КОММЕНТАРИЙ
         к постановлению Министерства по налогам и сборам
                      от 4 мая 2004 г. № 62
                «О порядке представления сведений 
              об отсутствии объектов налогообложения»
     
                    О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
                   НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) 
  
     Постановление  от 4 мая 2004 г. № 62 (далее -  постановление  №
62)  принято  для  того, чтобы решить один из злободневных  вопросов
налогового  администрирования  -  представление  организациями,   не
осуществляющими  предпринимательскую  деятельность  и  не   имеющими
объектов налогообложения, налоговых деклараций (расчетов) по налогам
и сборам.
     Одним  из  критериев  оценки  эффективности  налоговой  системы
любого  государства является отношение суммы налогов, поступивших  в
бюджет,  к  расходам  по  взиманию этих налогов.  Как  правило,  это
соотношение должно быть как минимум 10 к 1 или больше.
     В    рассматриваемом   нами   случае   ситуация    складывается
противоположным образом: организация не платит налоги в бюджет,  так
как   не  занимается  предпринимательской  деятельностью,  но  несет
дополнительные расходы по приобретению бланков налоговых деклараций,
их  заполнению, представлению в налоговые органы, а налоговые органы
тратят время на прием и обработку этих деклараций.
     После  принятия постановления № 62 организации,  которые  ранее
представляли  в  налоговые органы налоговые декларации  (расчеты)  с
прочерками,  так  называемые  пустые расчеты,  получили  возможность
вместо  нескольких расчетов представлять только один бланк  сведений
об отсутствии объектов налогообложения.
     При   ознакомлении  с  п.  1  постановления  №  62   у   многих
плательщиков    возникнет    вопрос:   почему    постановление    не
распространяется на налог на добавленную стоимость и налог на доходы
от осуществления лотерейной   деятельности?
     Дело  в  том,  что  в ходе анализа налогового законодательства,
проведенного при подготовке проекта постановления, было установлено,
что  ряд  законодательных актов содержат требования о  необходимости
представления плательщиками расчетов по налогам даже в  том  случае,
если у этих плательщиков отсутствуют объекты налогообложения.
     Так,  п.  5  ст. 17 Закона от 19 декабря 1991 г. «О  налоге  на
добавленную  стоимость» (с изменениями и дополнениями)  установлено,
что   налоговая  декларация  (расчет)  представляется   плательщиком
независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога
за соответствующий налоговый период.
     Подпунктом 2.1 п. 2 Декрета Президента от 23 апреля 1999  г.  №
19  «Об  установлении  налога на доходы от осуществления  лотерейной
деятельности» предусмотрено, что плательщиками налога на  доходы  от
осуществления лотерейной деятельности являются организаторы лотерей,
которые представляют налоговым органам по месту постановки на учет в
качестве   налогоплательщиков  до  20-го   числа   каждого   месяца,
следующего  за  истекшим налоговым периодом,  расчет  по  налогу  на
доходы от осуществления лотерейной деятельности независимо от  того,
имеются   ли  у  них  обязательства  по  уплате  этого   налога   за
соответствующий налоговый период.
     Поэтому   постановление  №  62  не  могло   изменить   порядок,
установленный правовыми актами большей юридической силы.
     В  настоящее время начата работа по подготовке проекта закона о
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты  по
вопросам налогообложения, который должен вступить в силу с 1  января
2005 г. В ходе этой работы можно будет решить вопрос о необходимости
представления деклараций по НДС при отсутствии объекта обложения.
     Представление  сведений об отсутствии объектов  налогообложения
заменяет  представление налоговых деклараций (расчетов) по  налогам.
Поэтому  эти  сведения  представляются в  сроки,  установленные  для
представления   налоговых   деклараций.   При   подготовке   проекта
постановления рассматривались варианты представления таких  сведений
раз  в  квартал или в полугодие или даже раз в год. Но для  этого  в
Общей части Налогового кодекса не нашлось правовых оснований.
     Например,  если  налог  на  прибыль уплачивается  ежемесячно  и
налоговая декларация по налогу на прибыль подается в налоговые орган
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, то
и  сведения  об  отсутствии объекта обложения по налогу  на  прибыль
представляются ежемесячно в такие же сроки.
     Если  расчет  по  налогу на недвижимость подается  в  налоговые
органы  один  раз  в квартал не позднее 20-го числа  месяца  первого
месяца  отчетного  квартала,  то и сведения  от  отсутствии  объекта
обложения по налогу на недвижимость представляются ежеквартально.
     В  п. 3 постановления № 62 определено, что в случае появления у
организации объекта обложения по налогу или сбору организация вместо
сведений    об   отсутствии   объектов   налогообложения    начинает
представлять налоговые декларации (расчеты) по этим налогам и сборам
в общеустановленном порядке.
     Согласно   п.   4  постановления  №  62  порядок  представления
сведений об отсутствии объектов налогообложения распространяется  на
филиалы,   представительства   и  иные  обособленные   подразделения
юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо
иной  банковский  счет,  исполняющие  налоговые  обязательства  этих
юридических лиц.
     Следует   отметить,  что  порядок  представления  сведений   не
распространяется на налоговых агентов, удерживающих налоги на доходы
с  других  юридических  лиц,  -  в  этом  нет  такой  необходимости.
Например, согласно постановлению Кабинета Министров от 26 июля  1996
г.  №  492  «О  вопросах  взимания  налогов  на  доходы  и  прибыль»
юридические  лица,  уплачивающие налог на  доходы  от  дивидендов  и
приравненных   к  ним  доходов,  не  позднее  20-го  числа   месяца,
следующего  за  месяцем,  в  котором  были  начислены  дивиденды   и
приравненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по  месту
постановки  на  учет  налоговые декларации (расчеты)  по  налогу  на
доходы нарастающим итогом с начала года.
     Другими   словами,  по  этому  налогу  юридическим  лицам   нет
необходимости  представлять в налоговые органы налоговые  декларации
(расчеты)   при   отсутствии  объекта  налогообложения,   т.е.   при
отсутствии начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.
     Постановление  № 62 также не распространяется на индивидуальных
предпринимателей. При подготовке проекта постановления данный вопрос
обсуждался,  и  было  решено  вначале  апробировать  новый   порядок
представления  сведений  на юридических лицах  и  в  зависимости  от
полученных    результатов   принять   решение   о   целесообразности
распространения этого порядка на индивидуальных предпринимателей.
     Постановление  №  62,  как ведомственный  нормативный  правовой
акт,  не  затрагивающий интересы граждан, вступило  в  силу  со  дня
включения  в Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
т.е. с 13 мая 2004 г.
     В  перечне  налогов,  содержащемся в  сведениях  об  отсутствии
объектов налогообложения (приложение к постановлению), нет налога на
приобретение  автотранспортных средств и республиканского  сбора  за
использование   в   предпринимательской  деятельности   и   передачу
юридическим  лицам  и  индивидуальным предпринимателям  транспортных
средств.   Это   сделано  специально,  так  как  по  этим   платежам
плательщики  не должны подавать налоговые декларации при  отсутствии
объектов налогообложения.
     Пунктами  20 и 21 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты  в
республиканский  дорожный фонд налога на приобретение  автомобильных
транспортных  средств, утвержденной постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  от  29  марта 2002 г. № 38,  предусмотрено,  что
организации,   являющиеся  плательщиками  налога   на   приобретение
автомобильных  транспортных средств, представляют в налоговый  орган
налоговую  декларацию  (расчет)  не  позднее  20-го  числа   месяца,
следующего  за  месяцем регистрации (перерегистрации)  автомобильных
транспортных средств в органах ГАИ.
     Налоговая  декларация  (расчет)  представляется  только  в  тех
случаях   и  за  те  месяцы,  в  которых  имело  место  приобретение
автотранспортных    средств,   признаваемое   в    соответствии    с
законодательством объектом налогообложения.
     Пунктом   10   Инструкции  о  порядке   исчисления   и   уплаты
республиканского   сбора  за  использование  в   предпринимательской
деятельности   и   передачу  юридическим  лицам   и   индивидуальным
предпринимателям  транспортных средств, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам  и сборам от  15  апреля  2004  г.  №  54,
предусмотрено, что плательщики республиканского сбора представляют в
налоговые  органы  по месту постановки на учет налоговую  декларацию
(расчет)    по    республиканскому   сбору   за   использование    в
предпринимательской  деятельности и  передачу  юридическим  лицам  и
индивидуальным предпринимателям транспортных средств не позднее  20-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло налоговое
обязательство по уплате республиканского сбора.
     Перечень  налогов, указанный в сведениях об отсутствии объектов
налогообложения,  является  открытым,  т.е.  плательщики  могут   по
необходимости дополнять его и другими налогами и сборами.
     При   заполнении  сведений  выбран  вариант,  используемый  при
заполнении бюллетеней для голосования, т.е. напротив каждого  налога
и  сбора делается отметка в произвольной форме об отсутствии объекта
налогообложения.
     Более  подробно в сведениях указан экологический налог, который
состоит  из  трех  частей. Большинство организаций в  республике  не
добывают  полезные ископаемые и не занимаются переработкой  нефти  и
нефтепродуктов,   но  имеют  транспортные  средства   и   уплачивают
экологический  налог за выбросы загрязняющих веществ от  передвижных
источников.  Поэтому в сведениях экологический налог разбит  на  три
составные части.
     Например,  в  сведениях  данные  по  экологическому  налогу   в
рассматриваемом  нами  случае (когда у  организации  имеется  только
объект  обложения  по  экологическому  налогу  за  выбросы  (сбросы)
загрязняющих  веществ в окружающую среду) будут заполнены  следующим
образом:
-----------------------------------T----------------------------------¬ 
¦ Название налога, сбора (пошлины) ¦           Обозначение            ¦
¦                                  ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦                                  ¦                                  ¦
¦...                               ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    9. Налог за использование при-¦                                  ¦
¦родных ресурсов (экологический на-¦                                  ¦
¦лог):                             ¦                                  ¦
¦                                  ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    9.1.  налог  за  использование¦                Х                 ¦
¦(изъятие, добычу) природных ресур-¦                                  ¦
¦сов                               ¦                                  ¦
¦                                  ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    9.2. налог за выбросы (сбросы)¦                                  ¦
¦загрязняющих  веществ в окружающую¦                                  ¦
¦среду                             ¦                                  ¦
¦                                  ¦                                  ¦
+----------------------------------+----------------------------------+ 
¦    9.3.  налог за переработку не-¦                Х                 ¦
¦фти и нефтепродуктов              ¦                                  ¦
¦                                  ¦                                  ¦
L----------------------------------+-----------------------------------      
     Обращаем  внимание, что в данном случае в графе  2  строки  9.2
нельзя  ставить  прочерк,  так  как любой  поставленный  знак,  даже
прочерк,  будет  означать, что организация  сообщает  об  отсутствии
объекта обложения по этому налогу.
     Что касается местных налогов и сборов, то согласно п. 4 ст.  10
Закона от 29 декабря 2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на  2004
год» областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов
базового  территориального уровня вводят местные налоги  и  сборы  и
определяют  плательщиков, объекты налогообложения,  налоговую  базу,
порядок  исчисления и уплаты местных налогов и сборов в соответствии
с законодательством Республики Беларусь. Поэтому рекомендуем местным
Советам депутатов при утверждении инструкций о порядке исчисления  и
уплаты  местных  налогов и сборов обращать особое  внимание  на  то,
необходимо  ли  плательщикам представлять  налоговые  декларации  по
местным налогам и сборам при отсутствии объектов налогообложения.
     В  данном  случае в инструкциях можно указывать  либо  то,  что
налоговые  декларации  представляются только  при  наличии  объектов
налогообложения,    либо   то,   что   при    отсутствии    объектов
налогообложения  плательщик имеет право вместо налоговой  декларации
по  местному  налогу  или сбору представить сведения  об  отсутствии
объектов налогообложения по форме, утвержденной постановлением № 62.
     
                                                         В.А.ЕГОРОВ,
                                   заместитель начальника управления
                                         методологии налогообложения
                                                     организаций МНС
                                         (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                    начальник управления методологии
                                    налогообложения организаций МНС)
                                                                    
     
     


24.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 19, с.13 (опубликован - 24.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 19, с.20