5.
     Вопрос:
     По  договору факторинга (скрытый внутренний с правом  регресса)
предприятие  (кредитор)  уступило банку (фактору)  право  требования
денежных средств на отгруженную продукцию.
     28.05.2003  на транзитный валютный счет предприятия  от  банка-
фактора  поступила сумма уступленных денежных требований  -  10  000
долл. США по курсу Национального банка 2086 руб. за 1 долл. США.
     10.09.2003 на транзитный счет предприятия поступила выручка  от
реализации продукции от покупателя (должника) в сумме 10  000  долл.
США  по  курсу  2116  руб. за 1 долл. США. В  этот  же  день  данные
средства   были   возвращены  банку  (фактору)  в   счет   погашения
задолженности  по  договору  факторинга. Согласно  учетной  политике
предприятие   применяет   метод  определения   выручки   по   оплате
отгруженной продукции.
     Как  правильно  следовало отразить в учете данные  операции  по
Плану счетов 1992 года? (УП «НИИСА», г. Минск)
     
     Ответ:
     Под   факторингом  понимается  сделка  под  уступку   денежного
требования.
     В  соответствии  со  ст.  772 Гражданского  кодекса  Республики
Беларусь по договору финансирования под уступку денежного требования
(факторинга)   одна  сторона  (фактор)  обязуется   второй   стороне
(кредитору)  вступить в денежное обязательство  между  кредитором  и
должником  на  стороне  кредитора  путем  выплаты  кредитору   суммы
денежного  обязательства должника с дисконтом (разница между  суммой
денежного  обязательства должника и суммой,  выплачиваемой  фактором
кредитору)   с   переходом  прав  кредитора  на  фактора   (открытый
факторинг) либо без такого перехода (скрытый факторинг).
     В  качестве  фактора  может выступать банк или  иная  кредитная
организация.
     Порядок  осуществления факторинговых операций  регламентируется
Правилами  проведения банками и небанковскими кредитными финансовыми
организациями   финансирования  под  уступку  денежного   требования
(факторинга),  утвержденными постановлением Правления  Национального
банка от 30 августа 2001 г. № 229.
     Согласно данному документу:
     фактор  -  банк, небанковская кредитно-финансовая  организация,
являющиеся  таковыми  в соответствии с законодательством  Республики
Беларусь  и  имеющие  соответствующую лицензию Национального  банка,
предоставляющую  право  осуществлять  финансирование   под   уступку
денежного требования (факторинг) в валюте факторинга;
     валюта  факторинга - валюта денежных обязательств  по  договору
финансирования под уступку денежного требования (факторинга).
     Виды   договора  факторинга  определены  ст.  156   Банковского
кодекса  Республики Беларусь. В частности, договор факторинга  может
быть:
     -  открытый,  когда должник уведомлен кредитором  о  заключении
договора  факторинга,  по  которому  права  кредитора  переходят   к
фактору;
     -  скрытый,  когда должник не уведомлен кредитором о заключении
договора  факторинга,  по которому права кредитора  не  переходят  к
фактору.
     Договоры факторинга классифицируются:
     по условиям платежа:
     -  без  права регресса, когда фактор финансирует кредитора  без
права   последующего   возврата  неоплаченных  денежных   требований
кредитору.  При  этом фактор несет риск неоплаты должником  денежных
требований;
     -   с   правом  регресса,  когда  фактор  имеет  право  вернуть
кредитору  денежные требования, не оплаченные должником,  в  течение
определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство  за
должника перед фактором;
     по месту проведения:
     -  внутренние,  если  сторонами  договора  факторинга  являются
резиденты Республики Беларусь;
     -  международные,  если  одна  из  сторон  договора  факторинга
является нерезидентом Республики Беларусь.
     По  своей  сути  факторинг  является финансированием  оборотных
средств поставщика, поэтому уместным являлось использование счета 90
«Краткосрочные  кредиты банков» действовавшего до  01.01.2004  Плана
счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности
предприятий, введенного в действие на территории Республики Беларусь
решением  коллегии Министерства финансов Республики Беларусь  от  28
февраля 1992 г. (далее - План счетов-1992).
     В  соответствии  с  подпунктом  2.2.22  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями),   к  затратам,  связанным  со  сбытом   (реализацией)
продукции    (работ,   услуг),   относятся:   упаковка,    хранение,
транспортировка  до  пункта, обусловленного  договором,  погрузка  в
транспортные  средства  (кроме тех случаев,  когда  они  возмещаются
покупателями  сверх  цены за продукцию); оплата услуг  банков,  иных
кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами факторинговых операций, в том числе разницы между  суммой
денежного  обязательства должника и суммой,  выплачиваемой  фактором
кредитору (дисконт), и др.
     Следовательно,   у  предприятия-производителя  данные   расходы
должны  были  учитываться по Плану счетов-1992 по  дебету  счета  43
«Коммерческие расходы».
     Вместе   с  тем,  если  финансирование  под  уступку  денежного
требования  осуществлялось  в рамках договоров  реализации  основных
средств,  прочих активов, источником возмещения дисконта должен  был
быть дебет счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»,
48  «Реализация прочих активов», а при реализации товаров - издержки
обращения (дебет счета 44 «Издержки обращения»).
     Так  как  в данном случае заключен договор скрытого факторинга,
при  котором  права  кредитора  не переходят  к  фактору,  с  правом
регресса,  датой фактической реализации при формировании выручки  по
мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары),
выполненные   работы   (оказанные  услуги)   будет   являться   дата
поступления денежных средств от должника, а не от фактора.
     Согласно  п.  4 Положения по бухгалтерскому учету  имущества  и
обязательств  организации, стоимость которых выражена в  иностранной
валюте,  утвержденного постановлением Министерства  финансов  от  17
июля  2000  г.  №  78,  датой  совершения  операции  считается  дата
возникновения у организации права в соответствии с законодательством
Республики  Беларусь  или договором принятия к бухгалтерскому  учету
имущества   и   обязательств,  которые  являются  результатом   этой
операции.
     С  учетом  изложенного в данном случае выручка будет отражаться
в  учете по курсу Национального банка на 10.09.2003 (2116 руб. за  1
долл. США). Курсовая разница в сумме 300 000 руб. (10 000 ґ (2116  -
2086))  отражается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов»  по
Плану  счетов-1992 (97 «Расходы будущих периодов» по Типовому  плану
счетов    бухгалтерского    учета,   утвержденному    постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, вступившему в  силу  с
01.01.2004, далее - План счетов-2004), субсчет «Курсовые разницы  по
товарам, работам, услугам».
     Для  отражения в бухгалтерском учете рекомендуется использовать
следующую корреспонденцию счетов:
     
------T----------------T----------------------T-----------------------¬ 
¦№ п/п¦ Содержание хо- ¦ По Плану счетов-1992 ¦ По Плану счетов-2004  ¦
¦     ¦зяйственной опе-¦                      ¦                       ¦
¦     ¦     рации      ¦                      ¦                       ¦
¦     ¦                ¦                      ¦                       ¦
+-----+----------------+----------T-----------+-----------T-----------+ 
¦     ¦                ¦  Дебет   ¦  Кредит   ¦   Дебет   ¦  Кредит   ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  1  ¦  Отгружена со  ¦    45    ¦  40, 41   ¦    45     ¦  43, 41   ¦
¦     ¦склада продукция¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦(товар) покупа- ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦телю по фактиче-¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ской себестоимо-¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ сти (покупной  ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦   стоимости)   ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  2  ¦Поступили денеж-¦    52    ¦    90     ¦    52     ¦    66     ¦
¦     ¦ные средства от ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦банка (фактора) ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  3  ¦ Уплачено банку ¦ 43 (44)  ¦  51, 52   ¦    44     ¦  51, 52   ¦
¦     ¦ вознаграждение ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦  (дисконт) за  ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦проведение фак- ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦торинговой опе- ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦     рации      ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  4  ¦Отражена реали- ¦    55    ¦    46     ¦    55     ¦    90     ¦
¦     ¦ зация по курсу ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ Национального  ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ банка на дату  ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦  поступления   ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦средств от долж-¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦      ника      ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  5  ¦Списана фактиче-¦    46    ¦    45     ¦    90     ¦    45     ¦
¦     ¦ ская себесто-  ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦имость реализо- ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ванной продукции¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ (покупная сто- ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦ имость товара) ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  6  ¦Отражены налоги ¦    46    ¦    68     ¦    90     ¦    68     ¦
¦     ¦ и платежи, ис- ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦числяемые от вы-¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦     ручки      ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  7  ¦ Возвращены де- ¦    90    ¦    55     ¦    66     ¦    55     ¦
¦     ¦нежные средства ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦банку (фактору) ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
+-----+----------------+----------+-----------+-----------+-----------+ 
¦  8  ¦Дооценена задол-¦    31    ¦    90     ¦    97     ¦    66     ¦
¦     ¦ женность перед ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦    фактором    ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
¦     ¦                ¦          ¦           ¦           ¦           ¦
L-----+----------------+----------+-----------+-----------+------------ 

                                                     Т.В.КУХАЛЬСКАЯ,
                                 директор по аудиту ООО «АудитИнком»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                       заместитель начальника управления методологии
                          бухгалтерского учета и отчетности Минфина)
                                                                    
     


31.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 20, с.51 (опубликован - 31.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.53