Предприятие получило краткосрочный процентный валютный  заем  у
нерезидента.  Поскольку вернуть заем в установленный договором  срок
предприятие  не имело возможности, срок возврата займа  был  продлен
согласно   дополнительному  соглашению   к   договору   и   получено
свидетельство о регистрации займа в Национальном банке.
     
     Вопрос:
     На   какой  счет  следует  относить  начисленные  проценты   за
пользование денежными средствами? (рег. № 0299-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст. 11 Закона от 18  октября  1994  г.  «О
бухгалтерском  учете и отчетности» в редакции от  25  июня  2001  г.
оценка  имущества,  приобретенного за  плату,  осуществляется  путем
суммирования  фактически  произведенных  расходов  на  его  покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации,  -
по стоимости его изготовления.
     В   состав   фактически  произведенных  расходов   на   покупку
имущества  включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные
пошлины,  иные  платежи,  а также затраты на  заготовку  и  доставку
имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.
     Однако   постановлением  Министерства  экономики,  Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства  труда  и
социальной  защиты  от  30  декабря 2003  г.  №  258/186/256/166  из
Основных  положений  по составу затрат, включаемых  в  себестоимость
продукции (работ, услуг), от 30 января 1998 г. был исключен подпункт
2.2.19, согласно которому проценты по полученным ссудам, кредитам  и
займам  (за  исключением  процентов по  просроченным  и  отсроченным
ссудам,  кредитам  и займам, а также по ссудам, кредитам  и  займам,
связанным  с приобретением основных средств, нематериальных  и  иных
внеоборотных    (долгосрочных)   активов)   должны   включаться    в
себестоимость продукции (работ, услуг).
     Таким  образом, по состоянию на 01.01.2004 вопрос  отражения  в
бухгалтерском  учете  процентов за пользование денежными  средствами
регулировался  Инструкцией  по  применению  Типового  плана   счетов
бухгалтерского   учета,  утвержденной  постановлением   Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89, в соответствии с которой информация
о  расходах  (процентах), начисленных организацией после принятия  к
бухгалтерскому   учету   приобретенных  за  счет   краткосрочных   и
долгосрочных  кредитов  и займов товарно-материальных  ценностей,  а
также  процентах  по  иным краткосрочным и долгосрочным  кредитам  и
займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных
средств  и нематериальных активов, проценты по которым в конце  года
относятся на стоимость соответствующих активов) должна отражаться на
счете 91 «Операционные доходы и расходы».
     Постановлением  Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства труда и  социальной
защиты  от  6  мая 2004 г. № 122/79/48/51 «О внесении  дополнений  в
Основные  положения  по составу затрат, включаемых  в  себестоимость
продукции (работ, услуг)» подпункты 2.2 и 2.10 дополнены подпунктами
2.2.19  и  2.10.3,  согласно которым проценты по полученным  ссудам,
кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным  ссудам,
кредитам  и  займам,  а  также  займам,  связанным  с  приобретением
основных  средств  и  нематериальных  активов  и  иных  внеоборотных
(долгосрочных)  активов)  входят  в состав  себестоимости  продукции
(работ, услуг).
     Таким  образом,  с  момента вступления  в  силу  вышеназванного
постановления  указанные затраты должны отражаться на  счетах  учета
затрат  (издержек  обращения),  что соответствует  положению  п.  21
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы
и  прибыль,  утвержденной постановлением Министерства по  налогам  и
сборам  от  31  января 2004 г. № 19, согласно которому  проценты  по
полученным  ссудам, кредитам и займам (за исключением  процентов  по
просроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам,  кредитам
и   займам,   связанным   с   приобретением   основных   средств   и
нематериальных  активов и иных внеоборотных (долгосрочных)  активов)
должны  включаться при определении прибыли в затраты по производству
и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
     Подобная    методика   учета   данных   затрат   подтверждается
подпунктом  30.1  п. 30 вышеуказанной Инструкции, в  соответствии  с
которым  при определении прибыли от реализации приобретенных товаров
принимаются   затраты,  приходящиеся  на  фактически   реализованные
товары.  Причем  распределению  на  сумму  затрат,  приходящихся  на
фактически  реализованные  товары, и  сумму  затрат,  относящихся  к
остаткам  товаров  на конец отчетного месяца, подлежат  транспортные
расходы  (если  транспортные расходы не включаются  в  установленном
законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты  по
кредитам,  займам  (включаемые  в  состав  затрат,  учитываемых  при
налогообложении прибыли).
     Действующими  нормативными  актами предусмотрено  распределение
между реализованными и оставшимися товарами только затрат (издержек)
и  не  предусмотрено  подобного распределения в  части  операционных
расходов,  тем  не менее в соответствии с действующими  нормативными
актами:
     -  с  01.01.2004  предприятие могло  руководствоваться  Типовым
планом  счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденным  постановлением
Министерства  финансов  от 30 мая 2003 г. №  89,  и  Инструкцией  по
применению  Типового  плана  счетов бухгалтерского  учета,  учитывая
проценты  по  ссудам и кредитам на счете 91 «Операционные  доходы  и
расходы»    (при   этом   предварительно   распределяя   их    между
реализованными  и  оставшимися товарами в  предприятиях  торговли  и
общественного питания);
     -  с  17.06.2004  (с  момента вступления в  силу  постановления
Министерстав    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики и анализа и Министерства труда и социальной защиты  от  6
мая  2004 г. № 122/79/48/51) данные затраты необходимо учитывать  на
счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), а предприятиями
торговли   и  общественного  питания  -  на  счете  учета   издержек
обращения.
     В  соответствии  со  ст.  11 Закона «О  бухгалтерском  учете  и
отчетности»  проценты  по  ссудам  и  кредитам  можно  относить   на
стоимость имущества.
     
                                                     С.В.ГРИГОРЬЕВА,
                                          аудитор ИП «Альпина Аудит»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


25.04.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 16, с.94 (опубликован - 25.04.2005)