ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
                                  
                             КОММЕНТАРИЙ
                    к постановлению Министерства
     по налогам и сборам от 11 декабря 2003 г. № 111 «О внесении
            изменений и дополнений в Инструкцию о порядке
        исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»
                                  
     Во  исполнение  постановления Совета Министров  от  5  сентября
2003  г.  №  1159  «О  внесении дополнения  в  постановление  Совета
Министров  Республики  Беларусь от  29  января  2003  г.  №  101»  и
постановления  Совета  Министров от 25 ноября  2003  г.  №  1544  «О
внесении  изменений  в  постановления  Совета  Министров  Республики
Беларусь от 29 января 2003 г. № 101 и от 5 сентября 2003 г. №  1159»
Министерством по налогам и сборам подготовлено постановление  от  11
декабря  2003  г.  №  111  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в
Инструкцию  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  (далее  - постановление № 111), которым  путем  внесения
соответствующих   корректировок  в  пункты  Инструкции   о   порядке
исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  -
Инструкция)  определен порядок уплаты равными долями в течение  года
сумм  налога  на  добавленную  стоимость  по  основным  средствам  и
нематериальным активам, принятым на учет с 1 октября 2003 г.
     Подпунктом  1.2  постановления № 111 п. 65 Инструкции  дополнен
требованиями,  изложенными  в  вышеназванных  постановлениях  Совета
Министров.
     При этом следует обратить внимание на то, что уплата налога  на
добавленную  стоимость  равными долями может применяться  только  по
основным  средствам и нематериальным активам, при принятии  на  учет
которых  производится  начисление налога на  добавленную  стоимость,
т.е.  по  основным  средствам и нематериальным активам  собственного
производства,   а   также  объектам  основных  средств,   являющихся
результатом капитального строительства. Кроме того, уплата налога на
добавленную стоимость начинает производиться с месяца, следующего за
месяцем  постановки на учет таких основных средств и  нематериальных
активов.
     Этим  же  подпунктом  также  устанавливается  необходимость   в
составлении  отдельного расчета равных долей для  уплаты  налога  на
добавленную  стоимость, форма которого приводится в постановлении  №
111  и  является приложением 2 к налоговой декларации по  налогу  на
добавленную  стоимость (далее - расчет). Этот расчет  представляется
вместе с налоговой декларацией в течение всего периода уплаты налога
равными  долями.  Расчет  по  форме приложения  2  представляется  в
инспекцию МНС по месту постановки на учет только при наличии  данных
для  его  заполнения.  Следовательно,  если  организация  не  желает
применять  уплату налога равными долями и (или) вообще не  принимает
на  учет основные средства и (или) нематериальные активы, по которым
производится начисление налога на добавленную стоимость,  то  расчет
без данных для его заполнения не представляется.
     В  связи  с  тем,  что в расчете отражаются налоговая  база  по
исчислению   налога  по  принятым  на  учет  основным  средствам   и
нематериальным  активам и суммы налоговых вычетов по  этим  активам,
подпунктами  1.3.1.1 и 1.3.2 постановления № 111  п.  74  Инструкции
дополнен положениями, предусматривающими, что в налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость не включаются эти показатели, так
как они уже присутствуют в расчете.
     Для  отражения  результата  расчета  налоговая  декларация   по
налогу  на добавленную стоимость дополняется строкой 19.1, в которой
указываются нарастающим итогом суммы налога по основным средствам  и
нематериальным  активам, отраженные в строке 6  расчета,  в  течение
отчетного  года.  По  основным средствам и  нематериальным  активам,
уплата  налога  по  которым  начата  в  текущем  отчетном  году,   а
завершается  в следующем отчетном году, суммы налога,  отраженные  в
налоговой   декларации   текущего  года,  в   налоговой   декларации
следующего года не указываются.
     
     Пример.
     Основные  средства  приняты на учет в октябре.  В  строке  19.1
налоговой  декларации  за январь-октябрь указывается  сумма  налога,
отраженная  в  строке 6 расчета за октябрь. В строке 19.1  налоговой
декларации за январь - ноябрь указывается сумма налога, отраженная в
строке 6 расчета за ноябрь, которая суммируется с показателем строки
19.1  налоговой  декларации  за январь  -  октябрь.  В  строке  19.1
налоговой  декларации за январь - декабрь указывается сумма  налога,
отраженная  в  строке  6 расчета за декабрь, которая  суммируется  с
показателем строки 19.1 налоговой декларации за январь -  ноябрь.  В
строке   19.1   налоговой  декларации  за  январь  следующего   года
указывается  только сумма налога, отраженная в строке 6  расчета  за
январь.  В  строке  19.1 налоговой декларации за  январь  -  февраль
указывается сумма налога, отраженная в строке 6 расчета за  февраль,
которая  суммируется с показателем строки 19.1 налоговой  декларации
за январь, и т.д.
     
     Поскольку   налоговая  декларация  по  налогу  на   добавленную
стоимость дополнена новым приложением, то п. 74 Инструкции  дополнен
подпунктом   74.3,  в  котором  изложен  порядок  заполнения   этого
приложения.
     Расчет   суммы   налога,  подлежащей  уплате  равными   долями,
заполняется   каждый  месяц  без  нарастающего  итога   и   включает
показатели  по  всем  основным средствам и  нематериальным  активам,
уплата  налога  по  которым производится равными  долями  в  течение
двенадцати  месяцев.  Таким  образом, расчет  представляется  каждый
месяц  в  течение  уплаты налога равными долями  и  заполняется  без
нарастающего итога. Если расчет составляется по нескольким  принятым
на  учет  основным  средствам и нематериальным активам,  то  в  этот
расчет включаются показатели по всем этим активам.
     
     Пример.
     В  октябре  принимается  на  учет в качестве  объекта  основных
средств  станок  собственного производства.  В  расчете  за  октябрь
указываются  показатели  по данному станку  (таблица  1).  В  ноябре
принимается  на  учет  в качестве основных средств  производственное
здание.  В  расчете  за  ноябрь отражаются суммированные  данные  по
станку и этому зданию (таблица 2). При этом за ноябрь представляется
одна  форма  расчета.  Следовательно, в октябре  следующего  года  в
расчете будут отражены показатели только по зданию (таблица 3).
     
                                                           Таблица 1

       Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями,
                        за октябрь 2003 года
-----T--------------------------------T---------T--------T----------¬ 
¦№   ¦Показатели                      ¦Сумма,   ¦Ставка  ¦Сумма НДС,¦
¦п/п ¦                                ¦тыс. руб.¦НДС, %  ¦тыс. руб. ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦1   ¦2                               ¦3        ¦4       ¦5         ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦1   ¦Налоговая   база   по   основным¦12 000   ¦20      ¦2400      ¦
¦    ¦средствам и нематериальным акти-¦         ¦        ¦          ¦
¦    ¦вам, облагаемым налогом         ¦         ¦        ¦          ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦2   ¦Налоговая   база   по   основным¦-        ¦X       ¦X         ¦
¦    ¦средствам и нематериальным акти-¦         ¦        ¦          ¦
¦    ¦вам, освобожденным от налога    ¦         ¦        ¦          ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦3   ¦Налоговые   вычеты  по  основным¦X        ¦X       ¦-         ¦
¦    ¦средствам и нематериальным акти-¦         ¦        ¦          ¦
¦    ¦вам, облагаемым налогом         ¦         ¦        ¦          ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦4   ¦Налоговые   вычеты  по  основным¦X        ¦X       ¦-         ¦
¦    ¦средствам и нематериальным акти-¦         ¦        ¦          ¦
¦    ¦вам, освобожденным от налога    ¦         ¦        ¦          ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦5   ¦Сумма  налога, подлежащая уплате¦X        ¦X       ¦2400      ¦
¦    ¦в бюджет (графа 5 стр. 1 - графа¦         ¦        ¦          ¦
¦    ¦5 стр. 3)                       ¦         ¦        ¦          ¦
+----+--------------------------------+---------+--------+----------+ 
¦6   ¦Доля  суммы  налога,  подлежащей¦X        ¦X       ¦200       ¦
¦    ¦уплате  в  бюджет  (графа 5 стр.¦         ¦        ¦          ¦
¦    ¦5/12)                           ¦         ¦        ¦          ¦
L----+--------------------------------+---------+--------+----------- 
  
                                                           Таблица 2

       Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями,
                        за ноябрь 2003 года
------T---------------------------------T---------T-------T---------¬ 
¦№ п/п¦Показатели                       ¦Сумма,   ¦Ставка ¦Сумма    ¦
¦     ¦                                 ¦тыс. руб.¦НДС, % ¦НДС, тыс.¦
¦     ¦                                 ¦         ¦       ¦руб.     ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦1    ¦2                                ¦3        ¦4      ¦5        ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦1    ¦Налоговая база по основным средс-¦612   000¦20     ¦122   400¦
¦     ¦твам  и  нематериальным  активам,¦(12 000 +¦       ¦(2400 + +¦
¦     ¦облагаемым налогом               ¦+     600¦       ¦120 000) ¦
¦     ¦                                 ¦000)     ¦       ¦         ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦2    ¦Налоговая база по основным средс-¦-        ¦X      ¦X        ¦
¦     ¦твам  и  нематериальным  активам,¦         ¦       ¦         ¦
¦     ¦освобожденным от налога          ¦         ¦       ¦         ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦3    ¦Налоговые   вычеты   по  основным¦X        ¦X      ¦108   000¦
¦     ¦средствам  и нематериальным акти-¦         ¦       ¦(0  + 108¦
¦     ¦вам, облагаемым налогом          ¦         ¦       ¦000)     ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦4    ¦Налоговые   вычеты   по  основным¦X        ¦X      ¦-        ¦
¦     ¦средствам  и нематериальным акти-¦         ¦       ¦         ¦
¦     ¦вам, освобожденным от налога     ¦         ¦       ¦         ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦5    ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦X        ¦X      ¦14 400   ¦
¦     ¦бюджет  (графа 5 стр. 1 - графа 5¦         ¦       ¦         ¦
¦     ¦стр. 3)                          ¦         ¦       ¦         ¦
+-----+---------------------------------+---------+-------+---------+ 
¦6    ¦Доля   суммы  налога,  подлежащей¦X        ¦X      ¦1200     ¦
¦     ¦уплате в бюджет (графа 5 стр. 5 /¦         ¦       ¦         ¦
¦     ¦12)                              ¦         ¦       ¦         ¦
L-----+---------------------------------+---------+-------+---------- 
  
                                                           Таблица 3

       Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями,
                        за октябрь 2004 года
----T---------------------------------T----------T--------T---------¬ 
¦ № ¦Показатели                       ¦Сумма,    ¦Ставка  ¦Сумма    ¦
¦п/п¦                                 ¦тыс. руб. ¦НДС, %  ¦НДС, тыс.¦
¦   ¦                                 ¦          ¦        ¦руб.     ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦1  ¦2                                ¦3         ¦4       ¦5        ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦1  ¦Налоговая база по основным средс-¦600 000   ¦20      ¦120 000  ¦
¦   ¦твам  и  нематериальным  активам,¦          ¦        ¦         ¦
¦   ¦облагаемым налогом               ¦          ¦        ¦         ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦2  ¦Налоговая база по основным средс-¦-         ¦X       ¦X        ¦
¦   ¦твам  и  нематериальным  активам,¦          ¦        ¦         ¦
¦   ¦освобожденным от налога          ¦          ¦        ¦         ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦3  ¦Налоговые   вычеты   по  основным¦X         ¦X       ¦108 000  ¦
¦   ¦средствам  и нематериальным акти-¦          ¦        ¦         ¦
¦   ¦вам, облагаемым налогом          ¦          ¦        ¦         ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦4  ¦Налоговые   вычеты   по  основным¦X         ¦X       ¦-        ¦
¦   ¦средствам  и нематериальным акти-¦          ¦        ¦         ¦
¦   ¦вам, освобожденным от налога     ¦          ¦        ¦         ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦5  ¦Сумма налога, подлежащая уплате в¦X         ¦X       ¦12 000   ¦
¦   ¦бюджет  (графа 5 стр. 1 - графа 5¦          ¦        ¦         ¦
¦   ¦стр. 3)                          ¦          ¦        ¦         ¦
+---+---------------------------------+----------+--------+---------+ 
¦6  ¦Доля   суммы  налога,  подлежащей¦X         ¦X       ¦1000     ¦
¦   ¦уплате в бюджет (графа 5 стр. 5 /¦          ¦        ¦         ¦
¦   ¦12)                              ¦          ¦        ¦         ¦
L---+---------------------------------+----------+--------+---------- 
               
     При  заполнении  расчета следует учитывать, что налоговая  база
отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость в  отличие
от  отражения  налоговой базы в налоговой декларации  по  налогу  на
добавленную стоимость. Вследствие этого при исчислении суммы  налога
на  добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на  ставку
налога и делится на 100, а не на 120, как в налоговой декларации  по
налогу  на  добавленную стоимость. При расчете суммы налоговой  базы
следует руководствоваться требованиями Инструкции.
     В   связи   с  тем,  что  согласно  Инструкции  суммы   налога,
уплаченные   налогоплательщиком  за  приобретенные  для   проведения
капитального  строительства  (исключая  реконструкцию)  объекты,  за
исключением основных средств и нематериальных активов, а  также  при
приобретении    объектов    (этапов)    завершенного    капитального
строительства,   подлежат   вычету   при   введении    в    действие
соответствующих   объектов   (этапов)   завершенного    капитального
строительства  (п.  32),  то в расчете эти суммы  налоговых  вычетов
также подлежат отражению, так как фактически присутствует раздельный
учет этих сумм.
     В  расчете  также  отдельно отражаются суммы налоговой  базы  и
налоговых  вычетов  по основным средствам и нематериальным  активам,
которые  подлежат  освобождению от налога на добавленную  стоимость,
чтобы не смешивать облагаемые и необлагаемые показатели.
     
                                           А.В.НЕДОСТУП, заместитель
                                       начальника отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                     (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                        начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)


12.01.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 1, с.34 (опубликован - 12.01.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 1, с.37