Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю очками для коррекции зрения через магазин площадью менее 15 кв. метров, а также изготовление очков по заказам граждан и их ремонт. Собирается осуществлять торговлю сопутствующими товарами (салфетками, футлярами и т.п.). По каким ставкам рассчитывается единый налог, подлежащий уплате по данным видам деятельности? (рег. № 0116-04)
Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю
очками для коррекции зрения через магазин площадью менее 15 кв.
метров, а также изготовление очков по заказам граждан и их ремонт.
Собирается осуществлять торговлю сопутствующими товарами
(салфетками, футлярами и т.п.).
Вопрос:
По каким ставкам рассчитывается единый налог, подлежащий
уплате по данным видам деятельности? (рег. № 0116-04)
Ответ:
Согласно общегосударственному классификатору Республики
Беларусь «Виды экономической деятельности», утвержденному
постановлением Госстандарта от 28 декабря 2001 г. № 52,
производство линз для очков, оправ для очков, оправ с линзами,
подвергнутыми, или не подвергнутыми оптической обработке других
коррегирующих очков, включается в группу «производство оптических
приборов» (код вида деятельности 33401). Ремонт очков включается в
подкласс 33409 «ремонт и техническое обслуживание профессионального
фото- и кинооборудования и оптических приборов».
Указанные виды деятельности в Перечне видов деятельности, при
осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные
физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого
налога (далее - Перечень), утвержденном Декретом Президента от 27
января 2003 г. № 4 (далее - Декрет), в отдельную позицию не
выделены.
Пунктом 5 Декрета право устанавливать ставки единого налога в
пределах базовых ставок, указанных в Перечне, предоставлено
областным и Минскому городскому Советам депутатов. Решением
Могилевского областного Совета депутатов от 20 февраля 2003 г. № 21-
4, с изменениями (далее - решение), эти виды деятельности в
отдельную позицию также не выделены.
С учетом изложенного исчисление подлежащего уплате единого
налога при изготовлении очков для коррекции зрения по заказам
граждан и их ремонт следует производить исходя из ставки налога,
предусмотренной позицией 32 приложения к решению для вида
деятельности «Прочие виды реализуемых гражданам работ, услуг». При
оказании названных услуг в г. Бобруйске исчисление единого налога
следует производить из ставки 35 евро в месяц.
В случае привлечения к предпринимательской деятельности по
изготовлению и ремонту очков физических лиц согласно подпункту 1.9
п. 1 Декрета по каждому физическому лицу (включая лиц, выполняющих
функции управления, учета, контроля, обслуживания и иных занятых)
дополнительно уплачивается налог в размере 60 процентов от
установленной ставки единого налога.
Как следует из вопроса, индивидуальный предприниматель
осуществляет также розничную торговлю очками для коррекции зрения.
В соответствии с подпунктом 1.10 п. 1 Декрета при реализации в
календарном месяце в пункте продажи и по образцам товаров,
отнесенных к различным товарным группам, указанным в Перечне, уплата
единого налога производится по тому виду товаров, по которому
установлена наиболее высокая ставка налога.
При реализации товаров, отнесенных к товарным группам,
указанным в Перечне, в нескольких пунктах продажи единый налог
уплачивается по каждому пункту продажи.
Таким образом, в случае реализации готовой продукции через
пункты продажи индивидуальный предприниматель уплачивает единый
налог по каждому пункту продажи в зависимости от группы реализуемых
товаров и вне зависимости от количества привлекаемых к розничной
реализации товаров физических лиц.
Согласно разъяснению Министерства торговли (письмо от 7
августа 2003 г. № 07-05/241) реализация гражданам товаров,
изготовленных по предварительным заказам с учетом индивидуальных
требований заказчика, не рассматривается как розничная торговля.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель реализует
очки, изготовленные по заказам граждан, то он уплачивает единый
налог по ставке, установленной решением для вида деятельности
«Прочие виды реализуемых гражданам работ, услуг».
Если же наряду с изготовленными по заказам граждан очками
будет производиться реализация очков, изготовленных для свободной
продажи, а также сопутствующих товаров (салфеток, футляров и т.п.),
то индивидуальный предприниматель обязан уплатить еще единый налог
по виду деятельности «Розничная торговля» по группе товаров «иные
непродовольственные товары» (позиция 1.12 приложения к решению). При
реализации названных товаров в г. Бобруйске исчисление единого
налога следует производить исходя из 48 евро в месяц (с учетом
положений Декрета).
Пример.
Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога
осуществляет в г. Бобруйске одновременно два вида деятельности:
изготовление по заказам граждан очков и их ремонт, а также розничную
торговлю очками, изготовленными для свободной продажи, и
сопутствующими товарами (салфетками, футлярами и т.п.), не
произведенными в Республике Беларусь, в пункте продажи,
представляющем собой обособленное место, предоставленное в порядке,
установленном законодательством, юридическими или физическими лицами
для осуществления предпринимательской деятельности. К изготовлению и
ремонту очков привлекаются два физических лица.
Исчисленный подлежащий уплате единый налог - 149 евро в месяц
(77 + 72, где 77 евро (35 + 2 х 35 х 60%) - единый налог,
исчисленный при реализации услуг по изготовлению и ремонту очков с
учетом привлечения двух физических лиц, 72 евро (48 + (48 х 1,5 -
48)) - единый налог, исчисленный по реализации не произведенных в
Республике Беларусь товаров).
И.М.НОВИКОВА,
старший государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей МНС
(Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ,
начальник управления налогообложения
физических лиц МНС)
13.09.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 33, с.46
