Индивидуальный   предприниматель  (комитент),   не   являющийся
плательщиком    налога    на   добавленную   стоимость,    владеющий
недвижимостью,   заключил  договор  комиссии  с  юридическим   лицом
(комиссионером).   В  соответствии  с  договором  юридическое   лицо
осуществляет поиск арендаторов и заключает от своего имени  договоры
аренды   недвижимого   имущества,   принадлежащего   индивидуальному
предпринимателю.  Поступающая  на  счет  юридического   лица   сумма
арендной     платы    перечисляется    на    счет    индивидуального
предпринимателя.
     
     Вопрос:
     Производится  ли  исчисление налога  на  добавленную  стоимость
комиссионером от суммы арендной платы? (рег. № 1151-04)
     
     Ответ:
     Согласно п. 27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями)  (далее  -  Инструкция),  при  реализации   поверенным
(комиссионером)  объектов  по  договорам  поручения,  комиссии   или
консигнации   покупателю   выделяются  суммы   налога,   исчисленные
доверителем  (комитентом),  в  случае,  если  доверитель  (комитент)
является  плательщиком  Республики  Беларусь,  а  также  суммы  НДС,
удержанные  и  перечисленные в бюджет комиссионером (поверенным)  за
счет  средств иностранных организаций - комитентов (доверителей).  В
остальных  случаях  выделение налога производится,  если  доверитель
(комитент)  является  плательщиком налога  по  реализации  товара  в
Российской Федерации, и такой товар ввезен и происходит с территории
Российской Федерации.
     В   соответствии   с   методическими  указаниями   «О   порядке
исчисления   и   внесения  платежей  в  бюджет   субъектами   малого
предпринимательства,      применяющими      упрощенную       систему
налогообложения», утвержденными приказом Государственного налогового
комитета  от 26 февраля 1999 г. № 24 (с изменениями и дополнениями),
предприятия   и  предприниматели,  применяющие  упрощенную   систему
налогообложения,  не  являются плательщиками налога  на  добавленную
стоимость,  а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные  при
приобретении  товаров  (работ,  услуг)  или  при  ввозе  товаров  на
таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение  их
стоимости.
     При   дальнейшей   реализации  этих  товаров   (работ,   услуг)
уплаченные суммы налога на добавленную стоимость не выделяются и  не
предъявляются к уплате покупателю товаров (работ, услуг), и при этом
в  первичных  учетных, расчетных и платежных документах, применяемых
при   отгрузке   товаров   (работ,   услуг),   покупателю   делается
соответствующая надпись или ставится штамп: «Без НДС».
     Выступающий    комитентом    индивидуальный    предприниматель,
применяющий   упрощенную   систему  налогообложения,   не   является
плательщиком  налога  на добавленную стоимость и  соответственно  не
исчисляет  сумму налога. Следовательно, сумма налога на  добавленную
стоимость  в данном случае комиссионером не выделяется покупателю  и
не исчисляется.
     Согласно  п.  11  Инструкции налоговая база  при  осуществлении
посреднической  деятельности определяется как  сумма,  полученная  в
виде  вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей  по
договорам  поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам.
     Учитывая изложенное, комиссионер исчисляет и  уплачивает  налог
на    добавленную   стоимость   исходя   из   суммы    комиссионного
вознаграждения.  Данная  сумма  налога  предъявляется  комитенту   -
индивидуальному  предпринимателю, который относит  ее  на  стоимость
услуг комиссионера.
     Следует   обратить   внимание,  что   п.   20   Инструкции   об
освобождении  от  НДС комиссионного вознаграждения в рассматриваемом
случае  не  применяется,  так как здесь имеет  место  не  оборот  по
реализации услуг, освобожденный от налогообложения в соответствии со
ст.  3  Закона  от  19  декабря 1991 г.  «О  налоге  на  добавленную
стоимость»  и  п.  19  Инструкции,  а  оборот  по  реализации  услуг
субъектом    предпринимательской   деятельности,    не    являющимся
плательщиком НДС.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                      налоговый инспектор управления
                                      косвенного налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


29.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 44, с.41
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 45, с.78