Вопрос:
     1.  Как  определяется  налоговая база для  исчисления  НДС  при
реализации    работ   собственного   производства   при   отсутствии
сертификата  Белорусской торгово-промышленной  палаты  об  отнесении
данных работ к работам собственного производства?
     2.  Когда  следует  исчислять НДС со  стоимости  информационных
услуг, превышающих норматив?
     3.  Следует ли брать налог на добавленную стоимость по подписке
на  периодические  издания к зачету при отсутствии счета-фактуры  по
НДС?
     4.  Как  определяется облагаемая база для исчисления налога  на
добавленную  стоимость  по сверхнормативной стоимости  подписки  при
отнесении «входного» НДС на ее стоимость или на затраты плательщика?
(рег. № 0296-04)     
     Ответы:
     1.  Согласно  п.  8  Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003  г.  №  6), при реализации товаров (работ, услуг)  собственного
производства   по  ценам  ниже  их  себестоимости   налоговая   база
определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).
     Таким   образом,  нет  необходимости  в  наличии   сертификата,
выданного  Белорусской  торгово-промышленной  палатой,  при  условии
выполнения  требований  Положения  об  отнесении  продукции  (работ,
услуг)  к  продукции  (работам, услугам) собственного  производства,
утвержденного постановлением Совета Министров от 17 декабря 2001  г.
№ 1817.
     С  1  апреля  2004 г. в п. 2 Инструкции о порядке исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция), включено определение объектов собственного производства
для  целей  Инструкции.  Таковыми являются  объекты,  произведенные,
выполненные,  оказанные  и  созданные  плательщиком.  Следовательно,
наличие  сертификата, подтверждающего отнесение объектов к  объектам
собственного  производства,  не  требуется,  если  это  отдельно  не
оговорено  Инструкцией (например, в подпункте 19.17 п. 19 Инструкции
указано,  что такой сертификат необходим для освобождения от  налога
объектов,   произведенных  плательщиками,  у   которых   численность
инвалидов  составляет не менее 50 процентов от списочной численности
промышленно-производственного персонала в среднем за период).
     2. В связи с введением с 1 января 2004 г. налогового учета в п.
2   Инструкции  дано  новое  определение  собственного   потребления
непроизводственного   характера  объектов,  стоимость   которых   не
относится   на  издержки  производства  и  обращения,  под   которым
понимается  любое  их  потребление,  за  исключением  отнесения   на
затраты,   участвующие  в  исчислении  облагаемой  налогом   прибыли
(подоходного  налога). Таким образом, независимо от того,  на  какой
счет  относятся те или иные затраты плательщика, непроизводственными
являются  затраты,  не участвующие в исчислении  облагаемой  налогом
прибыли.  Эти  затраты  в  соответствии  с  подпунктом  5.1.1  п.  5
Инструкции облагаются налогом на добавленную стоимость.
     Согласно  подпункту 13.2 п. 13 Инструкции моментом  фактической
реализации  по  передаче внутри организации, а также  индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд произведенных и  приобретенных
объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств
и    нематериальных    активов,   для    собственного    потребления
непроизводственного  характера, стоимость которых  не  относится  на
издержки производства и обращения, является день их списания за счет
соответствующих источников.
     Таким  образом,  момент налогообложения  указанных  затрат,  не
участвующих  в  исчислении облагаемой налогом прибыли,  находится  в
зависимости   от   момента   отнесения   этих   расходов   за   счет
соответствующих источников.
     3.  В  соответствии с общегосударственным классификатором «Виды
экономической     деятельности»,     утвержденным     постановлением
Госстандарта  от 28 декабря 2001 г. № 52, подписка на  периодические
издания  относится   к   подклассу  51180   «Деятельность   агентов,
специализирующихся  на  торговле  отдельными  видами   товаров,   не
включенными в другие группировки».
     Согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры  по
налогу   на   добавленную   стоимость   формы   СФ-1,   утвержденной
постановлением  Министерства финансов от 5 июня  2003  г.  №  91  (в
редакции постановления Министерства финансов от 21 ноября 2003 г.  №
155), при реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением
работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-
фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость
товаров.
     Следовательно, если стоимость услуг организаций  по  оформлению
подписки  на  периодические издания включена в  стоимость  подписки,
счета-фактуры по этим услугам не предъявляются.
     Таким   образом,  как  по  услугам  организаций  по  оформлению
подписки  на  периодические издания, так и  по  самим  периодическим
изданиям,    распространяемым   по   подписке,   счета-фактуры    не
предъявляются при выполнении вышеназванных условий.
     Указанное положение применяется с 1 сентября 2003 г.
     При  этом  вычет сумм налога у организаций, которые приобретают
периодические  издания  по  подписке,  производится   на   основании
первичных  учетных  и  расчетных документов установленного  образца,
выставленных  продавцами  при приобретении  подписки  (на  основании
товарно-транспортных накладных установленного в Республике  Беларусь
образца   или   иных  документов,  соответствующих   требованиям   к
оформлению первичных учетных документов (ст. 9 Закона от 18  октября
1994  г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25  июня
2001 г.) и содержащих необходимые реквизиты по налогу на добавленную
стоимость (пп. 27 и 32 Инструкции).
     4.  Подпунктом 34.2 п. 34 Инструкции плательщикам предоставлено
право  относить суммы налога, уплаченные при приобретении  либо  при
ввозе  на  таможенную  территорию Республики Беларусь  объектов,  на
стоимость  этих  объектов.  Вместе с тем отнесение  сумм  «входного»
налога   на   стоимость  объектов  не  освобождает  плательщика   от
обязанности  исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  по
оборотам  по  реализации этих объектов, в том числе по  собственному
потреблению  непроизводственного характера  данных  объектов,  и  не
предусматривает  выделение суммы налога из  стоимости  объектов  для
принятия ее к вычету.
     Кроме  того,  согласно подпункту 34.1 п.  34  Инструкции  суммы
налога,  уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе  на
таможенную  территорию Республики Беларусь объектов, за  исключением
основных  средств  и  нематериальных активов, относятся  на  затраты
плательщика   по  производству  и  реализации  объектов   в   случае
использования   приобретенных  объектов,  за  исключением   основных
средств   и  нематериальных  активов,  для  производства   и   (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии  с
законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от
налогообложения.
     Пунктом  87 Инструкции установлены случаи, при которых возможно
самостоятельное выделение суммы налога из стоимости  товаров,  ранее
отнесенной  на  их  стоимость или на затраты в связи  с  применением
освобождения от НДС, - это отказ плательщика от льготы  либо  отмена
ранее установленного освобождения.
     Таким  образом, если сумма «входного» налога по  подписке  была
отнесена  на ее стоимость или на затраты плательщика, при  отнесении
стоимости   данной  подписки  за  счет  затрат,  не  участвующих   в
исчислении  облагаемой налогом прибыли, выделение  суммы  налога  на
добавленную  стоимость  не производится и, следовательно,  налоговая
база определяется с учетом данной суммы налога.
     

                                  Н.Е.НЕХАЙ, главный государственный 
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии косвенного 
                                                 налогообложения МНС
                             (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП, заместитель 
                                                   начальника отдела
                                              методологии косвенного 
                                                налогообложения МНС)

10.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 17, с.49 (опубликован - 10.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 34, с.71