1.   Индивидуальный   предприниматель   осуществляет   торговлю
канцелярскими  товарами с привлечением одного  наемного  лица  через
пункт  продажи  (арендуемая  площадь  6  м2),  представляющий  собой
огороженную прилавками с трех сторон и стенкой часть магазина.
     
     Вопрос:
     Является  ли  предприниматель плательщиком единого  налога  или
налогов в общеустановленном порядке?
     
     2.   Индивидуальный   предприниматель  планирует   осуществлять
выездную  торговлю канцелярскими товарами без привлечения физических
лиц  попеременно в г. Витебске и районных городах Витебской области,
но не более 10 дней.
     
     Вопрос:
     Может  ли  предприниматель исчислять  единый  налог  исходя  из
максимальной  ставки,  установленной в одном из  населенных  пунктов
Витебской  области, с учетом понижающего коэффициента 0,5? Требуется
ли  дополнительная уплата единого налога при привлечении физического
лица  для доставки товара в районный город и обратно? (рег. №  0361-
04/1)
     
     Ответы:
     1.  В соответствии с подпунктом 1.3 п. 1 Декрета Президента  от
27   января   2003   г.   №   4  (далее  -  Декрет)   индивидуальные
предприниматели являются плательщиками единого налога при реализации
потребителям  в  пунктах  продажи  товаров,  отнесенных  к  товарным
группам,   указанным   в   прилагаемом  к  Декрету   Перечне   видов
деятельности,     при    осуществлении    которых     индивидуальные
предприниматели  и иные физические лица уплачивают единый  налог,  и
базовых ставок единого налога.
     К  пунктам продажи относятся, в частности, обособленные  места,
предоставленные    в   порядке,   установленном   законодательством,
организациями  или  физическими лицами для  осуществления  розничной
торговли,  а также принадлежащие индивидуальным предпринимателям  на
праве собственности (подпункт 1.2 п. 1 Декрета).
     Согласно   подпункту   1.2  п.  1  постановления   Министерства
торговли  от  3  мая  2003 г. № 27 «О некоторых  вопросах  отнесения
торговых   объектов  к  пунктам  продажи,  предусмотренным  Декретом
Президента  Республики  Беларусь  от  27  января  2003  г.  №  4»  к
обособленным   местам,  предоставленным  в  порядке,   установленном
законодательством,   организациями  или   физическими   лицами   для
осуществления    розничной   торговли,   а    также    принадлежащим
индивидуальным предпринимателям на праве собственности, в частности,
относятся пункты продажи на торговой площади магазина, в том числе с
площадью  торгового  зала  свыше 15 кв. метров,  площадях  торгового
центра,  иных  зданий  и  помещений (зданиях  вокзалов,  аэропортов,
объектах бытового обслуживания, связи, спортивных сооружениях и иных
объектах), занимающие изолированное помещение без торгового зала или
не занимающие изолированного помещения.
     Из   вопроса   следует,   что  торговый   объект,   в   котором
осуществляется    розничная   торговля    канцелярскими    товарами,
расположенный  на  площадях магазина и не занимающий  изолированного
помещения, является обособленным местом, предоставленным в  порядке,
установленном законодательством, юридическими или физическими лицами
для  осуществления предпринимательской деятельности.  Следовательно,
независимо  от  размера арендуемой площади предприниматель  является
плательщиком единого налога.
     
     2.   Порядок  исчисления  и  уплаты  единого  налога  определен
Инструкцией  о  порядке  исчисления  и  уплаты  единого   налога   с
индивидуальных    предпринимателей   и    иных    физических    лиц,
осуществляющих  реализацию  потребителям  товаров,  работ   (услуг),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  12
июня  2003  г.  №  67  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее   -
Инструкция).
     В  соответствии  с  п.  30 Инструкции  при  продаже  товаров  в
обособленных  торговых  местах на рынках вне  стационарной  торговой
сети,  в  развозной  и  разносной торговой  сети  менее  15  дней  в
календарном  месяце  единый налог исчисляется  с  учетом  понижающих
коэффициентов в зависимости от продолжительности периода  реализации
товаров.
     Таким  образом, при продаже канцелярских товаров в обособленных
торговых  местах  на  рынках  вне  стационарной  торговой  сети,   в
развозной  и  разносной торговой сети от 5 до 10 дней в  календарном
месяце индивидуальный предприниматель вправе исчислить единый  налог
с учетом коэффициента 0,5.
     Если    индивидуальный   предприниматель,    не    привлекающий
физических лиц к реализации товаров, осуществляет розничную торговлю
в  течение  календарного  месяца попеременно  в  нескольких  пунктах
продажи,  расположенных в различных населенных  пунктах,  в  которых
установлены   разные  ставки  налога,  исчисление   единого   налога
производится   пропорционально  удельному   весу   продолжительности
периода    реализации   товаров   в   каждом   пункте   продажи    в
продолжительности    периода   осуществления   деятельности.    Если
предпринимателем  не определен период осуществления  деятельности  в
каждом  из  населенных  пунктов, то исчисление  налога  производится
исходя из наиболее высокой ставки единого налога.
     Согласно решению Витебского областного Совета депутатов  от  24
февраля   2003   г.  №  183  (с  изменениями  и  дополнениями)   при
осуществлении выездной торговли канцелярскими товарами в г. Витебске
и  городах  областного подчинения (кроме г. Лепеля) в «иных  пунктах
продажи»  установлена ставка единого налога  в  размере  35  евро  в
месяц,  при  реализации в иных населенных пунктах и г. Лепеле  -  28
евро  в месяц (позиция 1.12.7 таблицы 1, приведенной в приложении  к
данному решению).
     Если   индивидуальный   предприниматель  намерен   осуществлять
розничную   торговлю  без  привлечения  физических  лиц  в   городах
Витебской  области,  в  которых установлены  разные  ставки  налога,
исчисление  единого  налога, подлежащего уплате,  можно  производить
исходя  из наибольшей ставки налога, исчисленной с учетом повышающих
(понижающих) коэффициентов, установленных Декретом Президента от  27
января  2003  г. № 4 и вышеуказанным решением Витебского  областного
Совета депутатов.
     В  рассматриваемом  случае единый налог исчисляется  исходя  из
17,5  евро (35 х 0,5), где 35 - ставка налога в г. Витебске;  0,5  -
коэффициент по периоду реализации товаров от 5 до 10 дней.
       При реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров
к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5
независимо  от  удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.
Подлежащий  уплате  единый  налог с учетом повышающего  коэффициента
будет исчисляться из 26,25 евро ((35 + (35 х 1,5 - 35)) х 0,5).
     В  аналогичном  порядке производится исчисление единого  налога
при   осуществлении   развозной,  разносной   торговли   в   течение
календарного  месяца попеременно  в нескольких пунктах  продажи  при
условии, что такая реализация осуществляется одним продавцом  (через
один объект торговли).
     В   соответствии  с  п.  20  Инструкции  дополнительная  уплата
единого  налога  не  производится по физическим  лицам,  выполняющим
работы    (оказывающим    услуги),   связанные    исключительно    с
осуществлением   предпринимателем  розничной   торговли   (например,
водитель, доставляющий товары в пункт продажи либо потребителям).
     
                                                         В.В.КОСТИН,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                                        (Согласовано: Г.И.РАДЮКЕВИЧ,
                                начальник управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


06.09.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 32, с.49