|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник-инфо, 2004 г., № 11, с.18 (опубликован - 22.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 11, с.53
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 11, с.41
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.45
КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь то 31 января 2004 г. № 16
«Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость»
Статьей 2 Закона от 1 января 2004 г. «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам налогообложения» внесены изменения и дополнения в Закон от
19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (далее -
Закон), которые вступили в силу с 1 января 2004 г. Кроме того, с 1
января 2004 г. вступил в силу Налоговый кодекс Республики Беларусь
(Общая часть) (далее - НК). В связи с этим потребовалось приведение
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость (далее - Инструкция) в соответствие с указанными
документами.
Согласно п. 2 постановления Министерства по налогам и сборам
от 31 января 2004 г. № 16 Инструкция вступает в силу с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем ее официального опубликования. При
этом следует учитывать, что новые положения Инструкции, принятые в
развитие Закона и НК, вступают в силу с 1 января 2004 г. При
применении всех изменений и дополнений учитываются положения п. 85
Инструкции.
В соответствии с указанным пунктом при изменении порядка
исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой
базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов,
отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления
налога. При изменении порядка применения налоговых вычетов новый
порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а
также по дате подписания процентовок;
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения
налоговых вычетов.
В соответствии с п. 2 Инструкции объектами признаются товары,
работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности, основные средства, если иное не установлено
Инструкцией.
В п. 2 Инструкции, как и ранее, изложены термины и
определения, принимаемые для расчета НДС. Новыми терминами являются
«аренда», «объекты собственного производства» и «собственное
потребление непроизводственного характера объектов, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения».
Аренда - это передача арендодателем арендатору имущества за
плату во временное владение и пользование или во временное
пользование. Положения Инструкции, определяющие порядок вычета и
исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров
имущественного найма, проката и лизинга. Появление указанного
термина не изменяет порядок исчисления и вычета НДС.
Объекты собственного производства - это объекты,
произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком.
Необходимость введения этого термина вызвана вопросами о
необходимости наличия сертификата продукции (работ, услуг)
собственного производства. В соответствии с указанным определением
наличие такого сертификата не требуется, если это прямо не указано в
Инструкции. Такое указание, например, содержит подпункт 19.17 п. 19
Инструкции, определяющий порядок освобождения от НДС товаров (работ,
услуг) собственного производства плательщиками, в которых
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной
численности промышленно-производственного персонала.
Собственное потребление непроизводственного характера
объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения, - любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога). Введение этого определения связано с
появлением с 1 января 2004 г. налогового учета. Теперь независимо от
порядка отражения затрат на счетах бухгалтерского учета
непроизводственными затратами для НДС являются затраты, не
участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного
налога).
Кроме этого в п. 2 Инструкции содержатся следующие изменения и
дополнения.
В прежней редакции Инструкции был указан перечень операций,
исключаемых из общей суммы оборота по реализации, при распределении
налоговых вычетов. В новой редакции Инструкции этот перечень уточнен
и дополнен.
С 1 апреля 2004 г. при определении удельного веса не участвует
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера. До 1 апреля 2004 г. при определении
удельного веса не участвовала налоговая база и по произведенным
налогоплательщиком товарам (работам, услугам), освобожденным от
налога, переданным для собственного потребления непроизводственного
характера.
С 1 апреля 2004 г. при определении удельного веса,
принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота
исключаются:
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база по объектам, приобретенным на территории
Республики Беларусь, у иностранных организаций, не состоящих на
учете в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база по объектам (этапам) завершенного капитального
строительства, принятым на учет в качестве основных средств.
В отношении капитального строительства следует отметить, что
налоговые вычеты, накопленные согласно п. 6 ст. 16 Закона, также не
будут участвовать при определении удельного веса и в соответствии с
п. 31 Инструкции вычет указанных сумм налога производится в порядке,
установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18
процентов, за исключением сумм налога по объектам завершенного
капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся
на увеличение стоимости объектов завершенного капитального
строительства.
Также п. 2 Инструкции установлено, что положения Инструкции в
части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении
объектов, применяются также в отношении суммы налога, исчисленной
плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы налога,
удержанной плательщиком за счет средств иностранных организаций, не
состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если
иное не установлено Инструкцией.
Глава 2 Инструкции, определяющая перечень плательщиков НДС,
приведена в соответствие со ст. 1 Закона и НК. Согласно Закону
плательщиками признаются организации, определенные п. 2 ст. 13 НК, в
котором указаны юридические лица Республики Беларусь, иностранные
юридические лица и международные организации, простые товарищества
(участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные
группы. Кроме того, п. 2 ст. 1 Закона установлено, что филиалы,
представительства и иные обособленные подразделения белорусских
организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо
иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения
исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке,
установленном Законом. Необходимо отметить, что указанная норма не
изменяет в 2004 году действовавший в 2003 году порядок исчисления и
вычета НДС при передаче объектов в пределах одного юридического
лица, установленный подпунктом 6.4 п. 6 и п. 35 и 86 Инструкции.
В соответствии с подпунктом 1.1.8 п. 1 ст. 2 Закона объектом
налогообложения признается передача товаров для переработки
налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный
контроль и таможенное оформление, в случае реализации товаров,
полученных в результате переработки, на территории этих государств.
Согласно подпункту 5.1.7 п. 5 Инструкции передача товаров для
переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют
таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализации
товаров, полученных в результате переработки не на территории этих
государств, не признается объектом налогообложения при наличии
документов, подтверждающих такую реализацию. В настоящее время
таможенный контроль и таможенное оформление отсутствуют у Республики
Беларусь с Российской Федерацией. Поэтому при передаче товаров для
переработки налоговым резидентам Российской Федерации исчисление НДС
производится по сырью, переданному для дальнейшей переработки, по
ставке НДС, предусмотренной при реализации этого сырья в Российскую
Федерацию. При представлении документов, подтверждающих реализацию
произведенной продукции из этого сырья не на территории Российской
Федерации, ранее отраженные в налоговой декларации суммы оборота по
реализации сырья будут исключены из налоговой декларации в месяце
получения таких документов. При этом следует отметить, что вычет НДС
по сырью производится в общеустановленном порядке и не зависит от
наличия либо отсутствия документов, подтверждающих реализацию
произведенной продукции из этого сырья.
Из п. 6 Инструкции, определяющего операции, не признаваемые
объектом налогообложения, исключен ряд операций и с 1 апреля 2004 г.
исчисление НДС производится в общеустановленном порядке по:
оборотам по реализации древесины, заготовленной при проведении
рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ и
прочим доходам, поступающим на бюджетный счет для финансирования
расходов на ведение лесного хозяйства;
таксовой стоимости древесины основных лесных пород,
отпускаемой на корню;
аукционной либо договорной стоимости древесины, реализуемой на
аукционах или другими рыночными способами;
оборотам по реализации объектов в части средств, направляемых
в республиканский или местный бюджет, и в части средств, остающихся
в распоряжении плательщика для их целевого использования.
Включены в п. 6 Инструкции и не подлежат налогообложению:
суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению
объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не
покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);
суммы расходов арендодателя по приобретению объектов,
подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной
платы.
Следует отметить, что по произведенным комитентом и
арендодателем объектам, стоимость которых возмещается комиссионером
и арендатором, исчисление НДС производится в общеустановленном
порядке.
Также с 1 апреля 2004 г. не подлежат налогообложению обороты
по реализации объектов в соответствии с постановлением Совета
Министров от 15 января 2003 г. № 32 «Об использовании денежных
средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в
республиканской собственности».
С 1 апреля 2004 г. уточнено определение оборотов по
реализации, которые являются оборотами по реализации объектов за
пределами Республики Беларусь. К таким оборотам относятся:
обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами
Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики
Беларусь, и реализованных за пределами Республики Беларусь;
обороты по реализации транспортных услуг, если частичное
оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
обороты по реализации объектов, за исключением товаров и
транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями
(структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в
качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.
С учетом положений п. 85 Инструкции новые нормы п. 6 будут
применяться в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1
апреля 2004 г.
При применении п. 6 Инструкции следует учитывать положения
подпункта 34.3 п. 34 Инструкции, согласно которому не подлежат
вычету суммы налога, приходящиеся к оборотам по реализации объектов
за пределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся
на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) объектов.
Согласно п. 7 Инструкции оборотом по реализации, признаваемым
объектом налогообложения, является продажа, обмен и прочее выбытие
неустановленного оборудования.
Подпункты 8.2 и 8.3 п. 8 Инструкции, устанавливающие принципы
определения налоговой базы, приведены в соответствие со ст. 6
Закона. В соответствии с указанными подпунктами при определении
налоговой базы оборот от реализации объектов определяется исходя из
всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной
и иных формах. При определении налоговой базы оборот плательщика в
иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу
Национального банка на момент фактической реализации объектов или на
дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы
признаются объектом налогообложения.
Согласно подпункту 8.4 п. 8 Инструкции при недостаче, порче и
хищении объектов собственного производства, за исключением работ и
услуг, безвозмездной передаче объектов собственного производства
налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов.
С 1 апреля 2004 г. налоговая база при прочем выбытии
незавершенного капитального строительства и неустановленного
оборудования уменьшается не только на стоимость материальных
ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке
возможного использования или реализации, но и на суммы переоценки,
проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с постановлениями
Правительства. С учетом положений п. 85 Инструкции указанная норма
будет применяться в отношении объектов незавершенного капитального
строительства и неустановленного оборудования, выбывающих с 1 апреля
2004 г.
Пунктом 11 Инструкции было установлено, что при принятии на
учет приобретенных основных средств и нематериальных активов
налоговая база определяется исходя из стоимости объектов
собственного производства. В новой редакции Инструкции уточнено, что
при принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств
и нематериальных активов собственного производства налоговая база
определяется исходя из их остаточной стоимости, а также установлено,
что налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму НДС,
уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств,
плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового
агента в иностранных государствах. Необходимо отметить, что до 1
апреля 2004 г. такое уменьшение не производилось.
В п. 11 Инструкции на основании п. 10 ст. 7 Закона определено,
что налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов
активов данного предприятия. При этом необходимо отметить, что
исчисление НДС в этом случае производилось и до 1 января 2004 г.
Исчисление НДС при продаже предприятия в целом как
имущественного комплекса в 2004 году производится в следующем
порядке.
В случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже
балансовой стоимости реализованного имущества, для целей
налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости
указанного имущества.
В случае, если цена, по которой предприятие продано, выше
балансовой стоимости реализованного имущества, для целей
налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный
как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг,
если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости
реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость
дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный
коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных
бумаг) не применяется.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества
принимается равной произведению его балансовой стоимости на
поправочный коэффициент.
Продавцом предприятия составляется товарно-транспортная
накладная с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой
предприятие продано. При этом в сводной ТТН выделяются в
самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы,
прочие виды имущества производственного и непроизводственного
назначения, стоимость ценных бумаг и другие виды имущества. К
сводной ТТН прилагается акт инвентаризации.
В товарно-транспортной накладной цена каждого вида имущества
принимается равной произведению его балансовой стоимости на
поправочный коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается
налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются
соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 либо 9,09
процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной
налоговой ставке в размере 15,25 либо 9,09 процента процентная доля
налоговой базы.
Подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции метод определения даты
фактической реализации («по отгрузке» либо «по оплате») в целях
исчисления НДС ставится в зависимость от метода определения выручки
для целей бухгалтерского учета. Также указанным подпунктом
определено, что один из методов определения момента фактической
реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем
операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного
года не подлежит.
В подпункте 13.2 п. 13 Инструкции указан порядок определения
даты фактической реализации при реализации объектов на территории
Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь. Моментом их
фактической реализации такими организациями признается день оплаты
этих объектов с учетом положений подпункта 13.2. В названном
подпункте установлен порядок определения даты фактической реализации
при безвозмездной передаче объектов, обмене объектами, при передаче
прав требования, уступке долга, зачете взаимных требований,
вексельной форме расчетов. Указанные положения следует учитывать при
исполнении обязанностей налоговых агентов.
Подпунктом 13.2 Инструкции порядок исчисления НДС по суммовой
разнице распространен на случаи, когда возникает разница в связи с
изменением курса одной иностранной валюты по договорам,
обязательства по которым выражены в другой иностранной валюте.
Указанная разница будет обложена НДС при ее фактическом получении.
С 1 апреля 2004 г. изменяется порядок определения даты
фактической реализации при передаче прав требования, уступке долга,
зачете взаимных требований. Если ранее дата фактической реализации
по указанным операциям определялась в соответствии с подпунктом 13.1
Инструкции, то с 1 апреля 2004 г. моментом фактической реализации
объектов, по которым права требования переданы другому лицу,
переведен долг на другое лицо, произведен зачет взаимных требований,
признается день передачи плательщиком права требования третьему
лицу, день перевода долга, день зачета взаимных требований на
основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов. С учетом положений п. 85 Инструкции указанный
порядок определения даты фактической реализации будет применяться в
отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1 апреля 2004 г.
С 1 апреля 2004 г. из подпункта 13.3 п. 13 Инструкции
исключено положение, согласно которому моментом отгрузки объектов по
договорам комиссии (поручения) являлся день передачи объектов
комиссионеру (поверенному). Теперь определение даты фактической
реализации комитентом (доверителем) будет производиться в
соответствии с подпунктом 13.1 Инструкции. С учетом положений п. 85
Инструкции нормы подпункта 13.1 будут применяться в отношении
объектов, отгруженных (переданных) комиссионерам, поверенным с 1
апреля 2004 г.
Пунктом 14 Инструкции в соответствии с НК и Законом
устанавливается порядок определения места реализации объектов.
Положения указанного пункта применяются с 1 января 2004 г. Место
реализации ценных бумаг определяется в соответствии с подпунктом
14.1.1 Инструкции. Местом реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности (как исключительных, так и
неисключительных) является место деятельности покупателя, если
покупатель этих прав имеет место нахождения в одном государстве, а
продавец - в другом. Место реализации транспортных услуг и услуг по
аренде движимого имущества определяется в соответствии с подпунктом
14.3.4 Инструкции, т.е. указанные услуги не являются ни
экспортируемыми, ни импортируемыми. Согласно подпункту 14.5
Инструкции местом реализации объектов не является Республика
Беларусь, если при их ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь уплачен НДС.
С 1 января 2004 г. согласно Закону исчисление НДС по
экспортируемым строительным работам и работам (услугам),
непосредственно связанным с транспортировкой через таможенную
территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом через
территорию Республики Беларусь, производится по ставке 18 процентов.
С учетом положений п. 85 Инструкции ставка 18 процентов будет
применяться по работам (услугам), выполненным (оказанным) и
оплаченным с 1 января 2004 г. Если работа (услуга) выполнена
(оказана) либо оплачена до 1 января 2004 г., то применяется нулевая
станка НДС. В связи с внесением изменений в Закон внесены
соответствующие изменения в подпункт 15.1 п. 15 Инструкции.
Так как с 1 января 2004 г. изменилась станка НДС с 20 па 18
процентов, внесены соответствующие изменения в подпункт 15.4
Инструкции. При этом следует учитывать, что согласно п. 85
Инструкции ставка НДС в размере 18 процентов применяется в отношении
объектов, отгруженных с 1 января 2004 г., независимо от даты их
оплаты. Плательщики, применявшие до 1 апреля 2004 г. положения
письма Министерства по налогам и сборам от 30 декабря 2003 г. № 2-1-
8/13341, могут исчислять и принимать к вычету сумму НДС, указанную в
документах, либо составлять акты сверки расчетов и корректировать
суммы НДС, выделенные в документах, в соответствии с указанным
положением п. 85 Инструкции.
Согласно подпункту 15.4.2 Инструкции плательщикам дано право
исчислять НДС по ставке 18 процентов, за исключением исчисления НДС
по ставке 20 процентов при реализации о Российскую Федерацию
производимой на территории Республики Беларусь продукции
растениеводства (кроме цветов, декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства, товаров (работ, услуг), производимых с применением
новых и высоких технологий.
Согласно подпункту 18.1 п. 18 Инструкции сумма налога,
подлежащая возврату иностранным дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, рассчитывается по соответствующим расчетным
ставкам (15,25; 9,09 процента) от стоимости объектов, включающей
сумму налога. Кроме того, с 1 апреля 2004 г. из указанного подпункта
исключено положение, согласно которому и расчет суммы НДС,
подлежащей возврату, включались покупки, по которым не истек
трехмесячный срок после их оплаты. При оплате объектов в иностранной
валюте пересчет в белорусские рубли производится по курсу
Национального байка на день приобретения объекта.
С 1 апреля 2004 г. из подпункта 19.17 п. 19 Инструкции
исключено положение, которое давало право плательщикам, в которых
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной
численности промышленно-производственного персонала в среднем за
период, подтверждать принадлежность товаров (работ, услуг) к товарам
(работам, услугам) собственного производства любым документом. С 1
апреля 2004 г. таким документом может быть только копия сертификата,
выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее
областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к
товарам (работам, услугам) собственного производства.
В связи с внесением изменении в подпункт 2.18 п. 2 ст. 3
Закона в части операций с драгоценными металлами и драгоценными
камнями, освобождаемых от НДС, внесены соответствующие изменения в
подпункт 19.18 Инструкции.
В связи с освобождением с 1 января 2004 г. операций по
реализации долен в уставном фонде организации внесены
соответствующие изменения в подпункт 19.20 Инструкции; согласно
которым к оборотам но реализации цепных бума]-, освобождаемым от
НДС, относятся комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами.
Пунктом 27 Инструкции определены случаи выделения НДС
покупателям при реализации объектов комиссионерами и поверенными.
При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам
поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы
налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если
доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а
также суммы НДС, удержанные и перечисленные к бюджет комиссионером
(доверенным) за счет средств иностранных организации - комитентов
(доверителей). В остальных случаях выделение налога производится,
если доверитель (комитент) является плательщиком налога по
реализации товара в Российской Федерации и такой товар ввезен и
происходит с территории Российской Федерации. Следует отмстить, что
комиссионеры и поверенные при реализации товаров на территории
Республики Беларусь являются налоговыми агентами лишь в том случае,
когда но поручению нерезидента Республики Беларусь, не являющегося
налогоплательщиком Республики Беларусь, производится реализация
товара, приобретенного комиссионером или поверенным на территории
Республики Беларусь.
С 1 апреля 2004 г. из Инструкции исключено положение, согласно
которому суммы налога, исчисленные плательщиком при принятии па учет
объектов, подлежали вычету 22-го числа месяца, следующего за месяцем
исчисления налога, независимо от фактической уплаты. С учетом
положений п. 85 Инструкции указанная норма будет применяться в
отношении объектов, принятых па учет после 1 апреля 2004 г.
В связи с тем, что с 1 января 2004 г. вычет НДС по товарам,
ввезенным из Российской Федерации, производится только в том случае,
когда эти товары происходят с территории Российской Федерации, п. 30
Инструкции определен перечень документов, подтверждающих страну
происхождения товара, которыми являются сертификат происхождения
товара формы СТ-1, выданный Торгово-промышленной палатой Российской
Федерации, либо иные документы, позволяющие определить, что страной
происхождения является Российская Федерация (счет-фактура с
указанной в нем страной происхождения товаров, товарно-транспортные
накладные, свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-
изготовителя, сертификаты: соответствия, качества, фитоса-нитарные,
ветеринарные, техническая документация, отгрузочные спецификации и
др.).
Также п. 30 Инструкции с 1 апреля 2004 г, исключено положение,
согласно которому ответственность за обоснованность вычета сумм
налога, предъявленных нерезидентами Республики Беларусь, не
являющимися плательщиками налога в Республике Беларусь, несли
покупатели объектов.
Пунктом 31 Инструкции порядок определения суммы НДС,
подлежащей вычету при приобретении товаров за иностранную валюту,
распространен на приобретение имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Поскольку согласно подпункту 13.2 Инструкции порядок
исчисления НДС по суммовой разнице распространен на случаи, когда
возникает разница в связи с изменением курса одной иностранной
валюты по договорам, обязательства по которым выражены в другой
иностранной валюте, то в соответствии с п. 31 Инструкции сумма НДС,
исчисленная продавцом от указанной разницы, подлежит вычету у
покупателя. В связи с изменением с 1 января 2004 г. порядка вычета
НДС при приобретении объектов с применением вексельной формы
расчетов п. 31 Инструкции определено, что вычет НДС производится при
наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих
поступление денежных средств на счет продавца от продажи или
погашения полученных векселей.
С 1 апреля 2004 г. изменяется порядок определения права на
вычет суммы НДС при расчетах третьими лицами и при перемене лиц в
обязательстве. До 1 апреля 2004 г. основанием вычета служил акт
сверки расчетов, подтверждающий поступление оплаты продавцу. С 1
апреля 2004 г. при приобретении объектов, расчеты за которые
производятся третьими лицами, при приобретении объектов с
последующей переменой лиц в обязательстве, при зачете взаимных
требований вычету подлежат в установленном порядке суммы налога,
выделенные продавцом плательщику на дату погашения долга перед
продавцом.
В связи с тем, что с 1 апреля 2004 г. стоимость принятых на
учет объектов завершенного капитального строительства не включается
в общую сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых
вычетов, п. 31 Инструкции установлено, что вычет сумм налога,
уплаченных плательщику за приобретенные для проведения капитального
строительства объекты, за исключением основных средств и
нематериальных активов, а также при приобретении объектов (этапов)
завершенного капитального строительства, производится в порядке,
установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18
процентов, за исключением сумм налога по объектам завершенного
капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся
па увеличение стоимости объектов завершенного капитального
строительства.
В связи с уменьшением ставки НДС с 20 до 18 процентов с 1
января 2004 г. при реализации объектов незавершенного строительства,
имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г.,
налогоплательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета
суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного
строительства и ставки налога (15,25; 9,09 и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога), применяемой при реализации объектов
незавершенного строительства.
С 1 апреля 2004 г. из Инструкции исключено положение, согласно
которому удержанные покупателями - нерезидентами Республики Беларусь
суммы НДС при реализации плательщиками за пределами Республики
Беларусь объектов и суммы налога, уплаченные в бюджеты других
государств при осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь
деятельности за пределами Республики Беларусь, учитывались в составе
внереализационных расходов продавца. С учетом положений п. 85
Инструкции указанная норма будет применяться в отношении объектов,
отгруженных и оплаченных с 1 апреля 2004 г.
Согласно п. 31 Инструкции при передаче объектов незавершенного
капитального строительства в счет вклада в уставный фонд вычет НДС
учредителем производится в момент передачи объекта незавершенного
капитального строительства.
В п. 32 Инструкции определены требования к первичным учетным
документам, являющимся основанием для вычета сумм НДС покупателем. В
частности, данным пунктом установлено, что вычет налога по товарам,
приобретенным на территории Республики Беларусь, производится на
основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных
документов установленного в Республике Беларусь образца, в которых
указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.
Вычет налога по товарам, приобретенным в Российской Федерации,
производится на основании счетов-фактур, в которых указаны
соответствующие суммы налога и идентификационный номер плательщика.
Вычет НДС производится только по надлежаще оформленным первичным
учетным документам.
Пунктом 33 Инструкции определены требования к ведению
раздельного учета налоговых вычетов. В частности, указанным пунктом
установлено, что при реализации плательщиком объектов, налоговые
вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение
общей суммы налоговых вычетов плательщика между этими оборотами
производится двумя методами, если иное не установлено Инструкцией.
Иное установлено Инструкцией в отношении налоговых вычетов по
объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов,
облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов и используемым для
производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом
по ставке 10 процентов. Определение указанной суммы налоговых
вычетов производится только по данным раздельного учета. Применение
одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении
определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный
учет) производится как минимум в течение одного календарного года.
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается
учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о
применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые
вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в
течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые
вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат
перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом
распределения. При определении методом удельного веса налоговых
вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации,
эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и
умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму
оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с
точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении
налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и
нематериальных активов, методом удельного веса в распределении не
участвуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом
году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в
месяце наступления права на их вычет. Раздельный учет налоговых
вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при
приобретении (ввозе) объектов, относимых на затраты по операциям по
реализации, исчисление либо не исчисление НДС по которым
производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны
учитываться на отдельном субсчете счета 18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» либо в
отдельной книге покупок.
Пунктом 34 Инструкции определены случаи, при наступлении
которых сумма НДС к вычету не принимается. Согласно подпункту 34.1
Инструкции суммы налога по объектам, не принятые к вычету до
перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся на затраты
налогоплательщика. Согласно подпункту 34.2 Инструкции в соответствии
с п. 9 ст. 16 Закона суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате)
при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого органам
государственного управления, местным исполнительным и
распорядительным органам, не подлежат вычету и относятся на
увеличение стоимости этого имущества. С учетом п. 85 Инструкции
указанное положение применяется в отношении имущества, полученного и
оплаченного с 1 января 2004 г. Перечень органов государственного
управления утвержден Указом Президента от 24 сентября 2001 г. № 516
«О совершенствовании системы республиканских органов
государственного управления и иных государственных организаций,
подчиненных Правительству Республики Беларусь» (с изменениями и
дополнениями). Согласно подпункту 34.4 Инструкции положение об
отнесении суммы НДС на финансовые результаты по объектам, по которым
кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты, не
применяется в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на
таможенную территорию Республики Беларусь. В соответствии с
подпунктом 34.9 Инструкции не подлежат вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками
налогоплательщика. Вычет НДС не производится, поскольку возмещаемые
работниками суммы приобретенных плательщиками работ и услуг не
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
С 1 апреля 2004 г. п. 43 Инструкции уточняется очередность
осуществления налоговых вычетов. Вычет НДС производится в следующем
порядке:
в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь, подлежащие вычету независимо от суммы НДС,
исчисленной по реализации;
во вторую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при
ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную
территорию Республики Беларусь, подлежащие вычету в пределах суммы
НДС, исчисленной по реализации. Указанные суммы налога вычитаются в
сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации,
и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные
суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС,
исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую и
вторую очередь;
в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов
и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
в пятую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке,
подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации;
в шестую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов.
Пунктом 44 Инструкции устанавливается порядок исчисления НДС
плательщиками при исполнении обязанностей налоговых агентов,
согласно которому при реализации объектов на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих
организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей,
приобретающих данные объекты. При реализации объектов на территории
Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам
комиссии, поручения и иным аналогичным договорам, удержание и
перечисление в бюджет налога производится комиссионером
(поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
Отметим, что место реализации объектов определяется в
соответствии с положениями п. 14 Инструкции.
Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчис лить,
удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет
Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.
При реализации на территории Республики Беларусь объектов
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как
стоимость этих объектов с учетом налога. Налоговая база определяется
отдельно при совершении каждой операции но реализации объектов на
территории Республики Беларусь с учетом положений Инструкции, а
также она определяется организациями и индивидуальными
предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах
Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики
Беларусь объекты у иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь.
Согласно п. 15 Инструкции удержание НДС производится по
ставкам 9,09 и 15,25 процента. Удержание НДС не производится по
объектам, освобожденным от НДС в соответствии с п. 19 Инструкции (п.
24 Инструкции).
Согласно п. 30 Инструкции суммы НДС, уплаченные в бюджет
Республики Беларусь при приобретении объектов на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в
общеустановленном порядке. При этом вычет НДС не зависит от даты
получения этих объектов.
После уплаты налога плательщиками иностранные организации
имеют право на возврат этих сумм налога при условии постановки на
учет в качестве плательщика в налоговом органе Республики Беларусь и
отражения оборотов по реализации, по которым производилось удержание
налога в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную
стоимость, представленной в налоговый орган.
С учетом п. 85 Инструкции указанные ранее положения п. 44
применяются в отношении объектов, полученных и оплаченных с 1 января
2004 г. По объектам, по которым получение либо оплата наступили до 1
января 2004 г., будут применяться положения п. 44 и 14 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от
29 июня 2001 г. № 94 (в редакции от 31 января 2003 г. № 6).
Согласно п. 66 Инструкции на основании постановления Совета
Министров от 5 сентября 2003 г. № 1159 (в редакции от 25 ноября 2003
г. № 1544) уплата плательщиками в бюджет налога по принятым иа учет
для использования в качестве осноиных средств и нематериальных
активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а
также объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде в
сроки, установленные частью первой настоящего пункта. Необходимо
отметить, что указанное положение не обязательно для применения
плательщиками.
Согласно п. 87 Инструкции в случае отказа плательщиком от
освобождения оборотов по реализации объектов от налога либо отмены
ранее установленного освобождения из остатков товаров (за
исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от
освобождения, плательщик имеет право самостоятельно выделить для
вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих
товаров и отнесенные на увеличение стоимости приобретенных товаров
или на затраты. До 1 апреля 2004 г. указанное положение применялось
только при отказе плательщиком от освобождения оборотов по
реализации от НДС.
О.А.Бурдюк, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
(Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС)
20.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 11, с.18 (опубликован - 22.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 11, с.53
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 11, с.41
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 2, с.45
|
|
|
