1.  Индивидуальный  предприниматель решил ежемесячно  оказывать
материальную помощь пенсионерам одного дома в размере от  20  до  40
процентов от получаемой ими пенсии.
     
     Вопрос 1:
     В  связи  с  этим какие налоги ему следует уплачивать  и  какие
отчисления производить?
     
     Вопрос 2:
     Как   правильно  оформить  указанные  выплаты  с  точки  зрения
бухгалтерского учета?
     
     Ответы:
     1.   Ежемесячные   выплаты  материальной   помощи   пенсионерам
индивидуальный   предприниматель  производит  за  счет   собственных
средств,  остающихся в распоряжении предпринимателя после уплаты  им
налогов.
     Налогообложение   доходов  физических  лиц   осуществляется   в
соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г. «О подоходном налоге  с
физических лиц» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
     В  целях  Закона под доходом физического лица понимаются  любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные  ценности,
в том числе и суммы выплачиваемой материальной помощи.
     При   этом   подпунктами  1.30-1.32  п.   1    ст.   3   Закона
предусмотрены  отдельные случаи, когда доходы  в  виде  материальной
помощи  не  облагаются  подоходным налогом  в  определенных  Законом
пределах.
     Материальная  помощь  в  указанном в  вопросе  случае  подлежит
обложению  подоходным налогом. При этом обязанность по удержанию   и
перечислению   в   бюджет   налога  возложена   на   индивидуального
предпринимателя, являющегося налоговым агентом.
     Налогообложение  указанных  доходов  и  перечисление  налога  в
бюджет производятся предпринимателем в порядке, установленном главой
3  Закона и главами 10 и 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16,  с
изменениями  и  дополнениями  (далее  -  Инструкция),  по   ставкам,
предусмотренным п.1 ст. 6 Закона.
     При  исчислении  подоходного  налога  суммы  дохода  (в  данном
случае  материальной помощи), подлежащего обложению, уменьшаются  на
суммы  налоговых  вычетов, установленных п. 2 ст.  3  Закона  (п.  8
Инструкции),  при наличии права на вычет в порядке,  предусмотренном
п.3 ст. 3 Закона (п. 9 Инструкции).
     Так,   при  отсутствии  у  пенсионера  места  основной   работы
предусмотренные  законодательством  вычеты  производятся   налоговым
агентом   по  письменному  заявлению  плательщика  при  предъявлении
трудовой  книжки и соответствующих документов, подтверждающих  право
на вычет.
     Если  физические лица получают доходы от нескольких юридических
лиц и предпринимателей, то вычет производится только в одном из мест
получения дохода по выбору физического лица.
     В  приведенном  в  вопросе  случае  обязательные  отчисления  в
государственный    фонд    содействия    занятости    индивидуальным
предпринимателем  не  производятся,  поскольку  в   соответствии   с
постановлением  Совета Министров от 25 мая  2000  г.  №  753  данные
выплаты не включаются в состав фонда заработной платы для исчисления
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.
     
     2.    Индивидуальный   предприниматель   обязан   вести    учет
выплачиваемых   доходов  по  каждому  физическому   лицу   в   целях
обеспечения  своевременного и правильного  исчисления,  удержания  и
перечисления  подоходного  налога с выплачиваемых  физическим  лицам
доходов.
     В   частности,  при  выплате  материальной  помощи  пенсионерам
ведутся  карточки  лицевого  счета (приложение  11  к  Инструкции  о
порядке  ведения учета индивидуальными предпринимателями в редакции,
утвержденной постановлением Государственного налогового  комитета  и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция о порядке ведения учета), а выплаты
доходов   оформляются  платежными  ведомостями  (приложение   12   к
Инструкции о порядке ведения учета).
     В  соответствии  с  п.  9  Инструкции о порядке  ведения  учета
предприниматель  вправе разработать другие формы учетных  документов
по  согласованию  с  налоговым органом до начала отчетного  периода,
предусмотрев  в  них  показатели, отражающие суть  и  характеристики
хозяйственных операций.
     Кроме  того,  предприниматель в соответствии  с  п.  2  ст.  21
Закона обязан:
     по  мере  выплаты  или  ежеквартально не  позднее  15-го  числа
месяца,  следующего за отчетным кварталом, представлять в  налоговый
орган  по  месту  постановки на учет письменные  (или  на  магнитных
носителях)  сведения  о   выплаченных  (перечисленных)  за  отчетный
квартал  физическим лицам доходах (кроме случаев, когда по заявлению
физического  лица  предприниматель  удерживал  подоходный  налог  по
ставке 20 процентов с суммы выплачиваемых доходов);
     ежемесячно не позднее 1-го числа второго месяца, следующего  за
отчетным,  представлять в налоговые органы отчеты  об  удержанных  и
перечисленных в бюджет суммах подоходного налога нарастающим  итогом
с начала года по форме, приведенной в приложении 15 к Инструкции.
     
                               Т.С.Шамкуть,  главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС

                             (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                              предпринимателей  МНС)
     

19.04.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 14, с.51