Индивидуальный предприниматель является плательщиком подоходного налога. В личных и предпринимательских целях использует грузовой микроавтобус, находящийся у него по генеральной доверенности (полученной от физического лица). Вправе ли индивидуальный предприниматель относить на затраты расходы по приобретению топлива и запчастей для ремонта микроавтобуса? Как правильно определить километраж, пройденный автомобилем при поездке за товаром, если счетчик не поверен?(рег. № 0390-04)
Индивидуальный предприниматель является плательщиком
подоходного налога. В личных и предпринимательских целях использует
грузовой микроавтобус, находящийся у него по генеральной
доверенности (полученной от физического лица).
Вопросы:
Вправе ли индивидуальный предприниматель относить на затраты
расходы по приобретению топлива и запчастей для ремонта
микроавтобуса?
Как правильно определить километраж, пройденный автомобилем при
поездке за товаром, если счетчик не поверен? (рег. № 0390-04)
Ответ:
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 12
декабря 2001 г. № 118 (в редакции от 26 декабря 2003 г. № 183),
основные средства, принимаемые к учету, могут быть получены в
результате произведенных капитальных вложений, безвозмездного
поступления, получения в качестве вклада в уставный фонд, по
договору доверительного управления, а также в иных случаях,
установленных законодательством.
Следовательно, грузовой микроавтобус индивидуальный
предприниматель вправе поставить на учет в качестве основного
средства на основании генеральной доверенности и документа,
подтверждающего стоимость основного средства.
С 1 мая 2003 г. (с даты вступления в силу постановления
Министерства по налогам и сборам, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и
Министерства культуры от 1 апреля 2003 г. № 37/76/52/44/8) при
отсутствии документов о стоимости автотранспортных средств можно
использовать данные экспертной оценки, после 1 мая 2003 г. при
отсутствии документов на приобретение либо об экспертной оценке
основные средства к учету не принимаются. Постановка на учет
основных средств без указания стоимости (в количественном выражении)
Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным
приказом Государственного налогового комитета, Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и
анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций и
Министерства культуры от 26 июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264 (с
изменениями и дополнениями) (далее - Положение), не предусмотрена.
Затраты на проведение всех видов ремонта, а также на расход
топлива по автотранспортным средствам в соответствии с Положением
включаются в состав расходов при исчислении подоходного налога с
доходов от предпринимательской деятельности (соответственно п. 6 и
подпункт 3.5 п. 3 Положения).
Затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств,
используемых как для личных нужд, так и для осуществления
предпринимательской деятельности, учитываются пропорционально
периоду использования основных средств (по автотранспортным
средствам - пропорционально пробегу) для извлечения дохода в
предыдущем отчетном периоде (квартале), в котором произведены такие
расходы (п. 6 Положения). Учитывая приведенную норму Положения, при
использовании автомобиля в личных целях и для осуществления
предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель
обязан вести путевые листы.
Пример.
Общий пробег автомобиля, используемого индивидуальным
предпринимателем, как в личных целях, так и в предпринимательской
деятельности, во II квартале 2004 года составил согласно показаниям
спидометра 8000 км. При этом в целях предпринимательской
деятельности согласно путевым листам автомобиль прошел 5600 км.
В августе 2004 года индивидуальный предприниматель заплатил
сервисному центру 400 тыс. руб. за ремонт автомобиля.
При исчислении подоходного налога за III квартал 2004 года в
расходах по статье затрат «ремонт и техническое обслуживание
основных средств» индивидуальный предприниматель вправе учесть 280
тыс. руб. (400 х 5600 / 8000).
Стоимость топлива по автотранспортным средствам (принятым к
учету в качестве основных средств), включаемая в состав расходов,
определяется по действующим в Республике Беларусь линейным нормам
расхода топлива для соответствующей марки автомобиля, путевым листам
и документам, подтверждающим приобретение топливно-смазочных
материалов (подпункт 3.5 п. 3 Положения).
В формах путевых листов предусмотрено в обязательном порядке
указание показателей спидометра. В случае, если счетчик не исправен,
определение количества километров, пройденных микроавтобусом в
целях осуществления предпринимательской деятельности, невозможно.
Следовательно, при неисправном счетчике спидометра затраты на
расход топлива не учитываются в составе расходов.
И.М.НОВИКОВА,
старший государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника управления
налогообложения физических лиц -
начальник отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС)
11.10.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 37, с.53