Предприятие  занимается производством, которое  организовано  в
арендуемом  здании.  При проведении текущего  ремонта  в  2004  году
предприятие купило комплект для оборудования туалетных кабинок (окно
и  дверь  из  ПВХ) и установило его на производственном участке  для
пользования рабочими.
     
     Вопрос:
     Правомерно  ли  указанное оборудование учитывать  на  счете  01
«Основные  средства»,  присвоив ему  шифр  44025  «Оборудование  для
обеспечения производственной гигиены» по Временному республиканскому
классификатору амортизируемых основных средств и нормативным  срокам
их службы со сроком использования 10 лет? (рег. № 0842-04)
     
     Ответ:
     Из  вопроса неясно, оговорено ли договором аренды здания  право
арендатора  на  осуществление  каких-либо  перестроек  и   установку
приспособлений  в  арендуемых помещениях,  вызываемых  потребностями
арендатора,  либо арендатор получил письменное согласие арендодателя
на  производство ремонтных работ. Если такое право не оговорено,  то
все  неотделимые  улучшения, произведенные арендатором,  принадлежат
арендодателю.
     Отделимые   улучшения  принадлежат  арендатору  и  могут   быть
демонтированы.  Если  указанный комплект для оборудования  туалетных
кабинок  (окно  и  дверь из ПВХ) можно демонтировать  без  нанесения
ущерба  арендованному  зданию, то его следует  учитывать  в  составе
основных средств.
     Если  же указанный комплект демонтировать без нанесения  ущерба
арендованному  зданию  нельзя,  то затраты  по  его  приобретению  и
монтажу  следует  учитывать  на счете 08 «Вложения  во  внеоборотные
активы»  и  в  зависимости от условий договора аренды либо  передать
арендодателю  безвозмездно  (если  нет  его  согласия  на  установку
туалета),  либо, если согласие получено или это оговорено  договором
аренды, арендодатель возместит понесенные предприятием расходы.
     Рассмотрим два варианта.
     1. Предположим, были произведены отделимые улучшения. Отделимые
улучшения приходуются в качестве основных средств:
     приобретен комплект для оборудования туалетных кабинок (окно  и
дверь из ПВХ):
     
     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     
     оплачены услуги по доставке туалетных кабинок:
     
     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     
     оплачены услуги по монтажу туалетных кабинок:
     
     Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     
     введены в эксплуатацию туалетные кабинки:
     
     Д-т 01 «Основные средства»
     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     
     Из  вопроса неясно, что именно производит предприятие. В группе
«Машины  и  оборудование» Временного республиканского классификатора
амортизируемых  основных  средств и нормативных  сроков  их  службы,
утвержденных постановлением Министерства экономики от 21 ноября 2001
г.  №  186,  в  состав которой входит шифр 44025  «Оборудование  для
обеспечения  производственной гигиены»,  значится  оборудование  для
выращивания  монокристаллов полупроводниковых и  других  материалов.
Если  предприятие  производит другую продукцию,  то,  вероятно,  для
приобретенного комплекта для оборудования туалетных кабинок  на  тот
период   больше   подходил   шифр  10012   «Киоски   и   ларьки   из
металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и  деревянные»
со  сроком использования 9,1 года (с 06.10.2004 - шифр 10012 «Киоски
и  ларьки из металлоконструкий, стеклопластика, прессованных плит  и
деревянные; биотуалеты» с нормативным сроком службы 9,0 лет).
     Согласно подпункту 2.2.7 Основных положений по составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг),  утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов  30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и  анализа
30  января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№  03-02-07/300  (с  изменениями  и дополнениями),  в  себестоимость
продукции  включаются расходы по обеспечению здоровых  и  безопасных
условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством.
     Таким  образом, амортизация указанных туалетных  кабинок  может
относиться предприятием на себестоимость:
     
     Д-т 20 «Основное  производство»   -   начислена     амортизация
             туалетных кабинок
         25 «Общепроизводственные расходы»
         26 «Общехозяйственные расходы»
     К-т 02 «Амортизация основных средств»
     
     2.   Допустим,  что  были  произведены  неотделимые  улучшения.
Неотделимые улучшения учитываются у арендатора на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы»:
     
     Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - приобретен комплект
             для  оборудования туалетных кабинок (окно  и  дверь  из
             ПВХ)
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     
     Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - оплачены услуги  по
             доставке туалетных кабинок
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
         
     Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - оплачены услуги  по
             монтажу туалетных кабинок
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
         
     По  окончании  срока  аренды  или  по  расторжении  договора  в
зависимости  от  условий  договора  предприятие  передает  туалетные
кабинки на баланс арендодателя с оплатой:
     
     Д-т 91 «Операционные  доходы  и расходы» -  переданы  туалетные
             кабинки арендодателю
     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     
     Д-т 91 «Операционные  доходы  и  расходы»  -  начислен  НДС  на
             передаваемые арендодателю туалетные кабинки
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     
     Д-т 51 «Расчетный счет» - оплачены туалетные кабинки
     К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     
     Если  договором не определено право арендатора на  производство
работ  по изменению (улучшению) арендованного помещения, неотделимые
улучшения передаются арендодателю безвозмездно:
     
     Д-т 91 «Операционные  доходы  и расходы» -  переданы  туалетные
             кабинки арендодателю
     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     
     Д-т 91 «Операционные  доходы  и  расходы»  -  начислен  НДС  на
             передаваемые арендодателю туалетные кабинки
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     
     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списаны
             расходы  на передаваемые неотделимые улучшения  за счет
             собственных источников
     К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     
                                                     И.М.АРСЕНТЬЕВА,
                                                             аудитор
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                                бухгалтерского учета
                                                и отчетности Минфина


04.07.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 25, с.55 (опубликован - 04.07.2005)