ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ
ПУТЕВОК В ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ
Г.В.ХИМЧЕНКО,
консультант управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
Особенности бухгалтерского учета в оздоровительных учреждениях
Бухгалтерский учет реализации путевок в оздоровительные
учреждения имеет ряд особенностей:
ограничение цены продаваемой услуги в санатории и детские
оздоровительные учреждения;
возмещение расходов по содержанию оздоровительных и иных
учреждений социально-культурного назначения производится как за счет
средств организаций, на балансе которых находятся эти учреждения,
так и за счет средств, полученных от реализации путевок.
Если оздоровительное учреждение находится на балансе
организации, расходы по содержанию объектов оздоровительного
комплекса учитываются в соответствии с Типовым планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, на счете 29
«Обслуживающие производства и хозяйства».
Финансирование мероприятий по содержанию материальной базы
объектов социально-культурного назначения производится в порядке,
аналогичном для всех расходов, осуществляемых за счет фондов и
резервов, создаваемых от чистой прибыли, по смете.
Смета составляется, как правило, на год. При этом отдельные ее
показатели (статьи) могут уточняться в зависимости от финансовых
результатов деятельности организации ежеквартально.
В смете предусматривается покрытие расходов на содержание
объекта социально-культурного назначения (амортизация имущества,
ремонт оборудования, обновление стендов и других объектов культурно-
просветительского назначения, разработка мероприятий
развлекательного характера, приобретение медикаментов, заработная
плата обслуживающего персонала и налоги на нее, расходы на
отопление, освещение, прочие коммунальные расходы и т.п.).
Расходы производятся в соответствии с утвержденной сметой и
отражаются в бухгалтерском учете по мере их фактического совершения
(признания):
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
отражаются расходы на подготовку к сезону помещений, расходы по всем
видам производимых ремонтов, коммунальные расходы на отопление,
освещение, водоснабжение и другие, заработная плата обслуживающего
персонала и налоги на нее, затраты на разработку или обновление
мероприятий культурно-развлекательного характера для отдыхающих и
др.
Расходы по содержанию таких учреждений списываются на счет 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета
производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и
др.
Если для содержания оздоровительных учреждений использовались
услуги вспомогательных производств, расходы по вспомогательным
производствам также списываются в дебет счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства».
В дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
могут быть списаны и общехозяйственные расходы, если в соответствии
с принятой учетной политикой их распределение производится на все
структурные подразделения организации.
На цели непроизводственного характера могут быть использованы
готовая продукция собственного производства и приобретенные для
продажи товары, что отражается записью
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
Отдельные работы и услуги порой не могут быть выполнены
собственными силами, а требуют привлечения специалистов со стороны.
В этом случае делается запись
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством
продукции, выполненных работ и оказанных услуг, т.е. расходы,
включаемые в стоимость путевок.
Необходимо отметить, что если санатории, профилактории могут
предоставлять свои услуги круглогодично и вопроса со списанием
затрат на себестоимость в отчетном периоде не возникает (как
правило, все расходы включаются в стоимость путевки), то
оздоровление детей в лагерях осуществляется сезонно и расходы в
таком случае могут списываться двумя методами:
1) в период получения дохода (выручки от реализации).
В данном случае расходы по подготовке лагеря к сезону и другие
накапливаются в межсезонье на счетах учета расходов будущих периодов
и в течение сезона списываются в дебет счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» по мере признания путевки реализованной
(период, в котором оказываются услуги по оздоровлению).
Списание расходов, формирующих себестоимость услуги (путевки),
отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
2) методом нормативно-планового распределения расходов
(сметный нормативный (плановый) метод).
При сметном нормативном методе составляется плановый расчет
распределения расходов, при котором суммируются нормативная сумма
расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и помещений по
плану на год, нормативная сумма затрат по подготовке оздоровительных
комплексов (площадок, инвентаря и т.п.) по плану на год и
нормативная сумма других расходов по плану на год. Общая нормативная
сумма затрат, исчисленная таким методом, может служить основой для
списания расходов.
Расходы, списываемые организацией с кредита счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», относятся на счет 92
«Внереализационные доходы и расходы».
Если в этот период производится реализация путевок, то расходы
списываются в общеустановленном порядке:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Порядок отражения в бухгалтерском учете формирования стоимости
оздоровительных услуг следующий:
формирование стоимости услуг (путевки):
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
10 «Материалы»
23 «Вспомогательные производства»
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
97 «Расходы будущих периодов»
Источником покрытия расходов по содержанию объектов
оздоровительного характера могут являться целевые средства - счет 79
«Внутрихозяйственные расчеты», счет 86 «Целевое финансирование».
Подразделения организации, выделенные на отдельный баланс,
могут:
- перечислять средства на содержание общих объектов социально-
культурного назначения как напрямую на счета этих объектов, так и на
отдельный специальный счет головного предприятия для финансирования
целевых мероприятий;
- оплачивать счета этих учреждений по мере совершения затрат.
При этом в бухгалтерском учете головной организации делаются
следующие записи:
получены денежные средства на счет головной организации от
подразделения для содержания объектов соцкультбыта:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
произведены расходы оздоровительным учреждением:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 10 «Материалы»
26 «Общехозяйственные расходы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
97 «Расходы будущих периодов»
филиалу представлен отчет о произведенных расходах, не
компенсируемых стоимостью путевки:
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
переданы филиалу расходы, включаемые в себестоимость услуги,
при передаче путевок для их дальнейшей реализации:
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
В бухгалтерском учете филиала производятся следующие записи:
перечислены денежные средства на счет головной организации для
содержания объектов соцкультбыта:
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т 51 «Расчетный счет»
получены бланки путевок для дальнейшей реализации:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
отражены расходы, не возмещаемые стоимостью путевки:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
получены путевки работниками организации:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
произведена оплата путевок:
путем внесения денежных средств работниками в кассу
предприятия:
Д-т 50 «Касса»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
путем удержания из заработной платы работников:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
целевого финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по
кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
При использовании полученных средств на целевые мероприятия в
бухгалтерском учете делаются записи на сумму фактически
произведенных затрат, подтверждаемых оправдательными первичными
учетными документами (счетами, накладными, актами):
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Еще одним источником финансирования расходов по содержанию
оздоровительных учреждений являются средства социальной помощи (счет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Таким
образом, при частичном финансировании содержания учреждений за счет
средств Фонда социальной защиты населения в пределах норматива по
утвержденной отделением Фонда смете в бухгалтерском учете
производится следующая запись:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Однако основным источником покрытия расходов на содержание
оздоровительных учреждений являются вырученные от реализации путевок
средства.
Суммы фактической себестоимости реализованных путевок и
расходов по обслуживанию оздоровительных комплексов списываются в
дебет счета 90 «Реализация» независимо от того, реализована путевка
своему работнику, сторонней организации или физическому лицу.
При этом счет 90 корреспондирует с дебетом:
- счетов учета денежных средств и расчетов в случае оплаты как
наличным, так и безналичным путем или путем удержания из заработной
платы. Если удержание из заработной платы составляет более 50
процентов суммы начисленной заработной платы, для удержания
стоимости путевки с работника рекомендуется использовать счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
(независимо, формируется ли фонд потребления или расходы
производятся за счет нераспределенной прибыли) в сумме
предоставленной работнику скидки с цены путевки.
Отражение в бухгалтерском учете реализации путевок
оздоровительными учреждениями,
находящимися на балансе организации
Реализация путевок оздоровительными учреждениями своим
работникам и сторонним организациям отражается в бухгалтерском учете
следующими записями:
отражена оплата за путевки, реализованные своим работникам и
сторонним организациям:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
90 «Реализация»
списана себестоимость услуг оздоровительного комплекса,
относящаяся к стоимости путевок, реализованных своим работникам и
сторонним организациям:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
списана доля общехозяйственных расходов, относящаяся к
стоимости путевок, реализованных своим работникам и сторонним
организациям (в случае, если учетной политикой предприятия
установлено, что общехозяйственные расходы списываются
непосредственно на счет реализации):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 26 «Общехозяйственные расходы»
отражена стоимость приобретенных путевок:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
Хотя путевки относятся к бланкам строгой отчетности,
использование счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» для
учета путевок в оздоровительный комплекс, находящийся на балансе
предприятия, противоречит Инструкции по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, согласно которой субсчет 50-3
предназначен для учета денежных документов предприятия (почтовых
марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных
авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.). То
есть на данном субсчете отражаются путевки, приобретаемые
предприятием у других организаций.
Для учета бланков путевок следует использовать забалансовый
счет 006 «Бланки строгой отчетности», на котором они учитываются по
условной оценке до момента их реализации:
отражено списание бланков путевок, реализованных своим
работникам и сторонним организациям:
К-т 006 «Бланки строгой отчетности»
отражен финансовый результат от реализации путевок:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
отражена частичная оплата стоимости путевок, предоставляемых
своим работникам, за счет собственных средств предприятия:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 90 «Реализация»
Учет путевок, приобретенных организацией
для реализации своим работникам
Организации, приобретающие и реализующие путевки в
оздоровительные комплексы, ведут учет путевок на счете 50 «Касса»,
субсчет «Денежные документы». В бухгалтерском учете операции по
приобретению и реализации путевок на санаторно-курортное лечение и
отдых непосредственно в санаторно-курортном учреждении отражаются
следующим образом:
приобретение путевок путем безналичных расчетов:
отражена сумма предоплаты за путевки, перечисленная
организации-продавцу:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетный счет»
отражено получение путевок подотчетным лицом:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
отражено получение путевок в кассу организации:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации»
К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
отражено списание стоимости путевок с подотчетного лица после
представления им отчета о полученных и сданных в кассу бланках
путевок:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
приобретение путевок в порядке расчетов наличными денежными
средствами:
отражена выдача под отчет денежных средств для оплаты путевок:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации»
отражено оприходование путевок в кассу организации:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации»
К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
отражено списание стоимости путевок с подотчетного лица после
представления им отчета о полученных и сданных в кассу бланках
путевок:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При реализации организацией путевок работникам оплата за них
может производиться не только путем оплаты в кассу или удержания из
заработной платы работников, но и за счет средств соцстраха и
источников собственных средств организации. В бухгалтерском учете
при этом делаются следующие записи:
отражена полная стоимость путевки, выданная работнику
организации:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»
отражена оплата путевки путем удержания из зарплаты работника:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражена оплата путевок наличными денежными средствами в кассу
организации:
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса предприятия»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражена сумма, компенсируемая за счет средств Фонда
социальной защиты населения:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражена сумма, оплаченная за счет источников собственных
средств:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Отражение в бухгалтерском учете реализации путевок
оздоровительными учреждениями, являющимися
самостоятельными юридическими лицами
Ряд организаций, таких как санатории, пансионаты и прочие,
могут выступать в качестве самостоятельных юридических лиц,
деятельность которых направлена в соответствии с их уставом
(учредительными документами) на получение дохода от туристической
деятельности путем реализации услуг, произведенных собственными
силами.
Такие организации считаются туроператорами.
Туроператоры, создающие и продвигающие на рынке свои
туруслуги, при отражении в бухгалтерском учете операций используют
схему бухгалтерских записей по производству продукции.
При этом продукцией собственного производства является
путевка. Исходя из вышеизложенного затраты на производство этой
продукции складываются из стоимости приобретаемых у различных
организаций услуг (гарантий на их получение), а также собственных
расходов фирмы, связанных с осуществлением данного вида
деятельности.
На счете 20 «Основное производство» аккумулируются расходы:
на оплату услуг сторонних организаций (транспортные расходы,
питание в дороге);
на оплату услуг организационного характера, чаще всего
приобретаемых от специализированных транспортных организаций;
на оплату услуг гостиниц (мотелей, кемпингов и т.д.),
включающие оплату расходов по бронированию мест;
на питание туристов во время пути и непосредственно на месте
отдыха, которые включают и затраты, связанные с предварительным
заказом;
на оформление виз и др.
При этом в данном виде деятельности, как и во многих других
производствах, возможно образование на конец отчетного периода
остатков незавершенного производства, получение авансов и предоплат.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
отражены расходы по формированию стоимости путевки
(производству продукта):
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы»
23 «Вспомогательные производства»
26 «Общехозяйственные расходы»
41 «Товары»
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
97 «Расходы будущих периодов»
отражена фактическая себестоимость путевки (стоимость
продукта):
Д-т 43 «Готовая продукция»
41 «Товары»
К-т 20 «Основное производство»
отражена выручка от реализации произведенной продукции
(путевки):
Д-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Реализация»
отражено начисление налогов от стоимости реализованных путевок
(НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат от реализации путевок:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
Учет реализации путевок на условиях комиссии
Передача путевок для реализации на условиях комиссии или
других аналогичных условиях в бухгалтерском учете отражается
следующим образом:
отражена передача на условиях комиссии собственных путевок
организации по фактической себестоимости:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 43 «Готовая продукция»
отражена передача на условиях комиссии путевок, приобретенных
у других организаций:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 41 «Товары»
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по
передаче путевок для реализации на комиссионных и иных подобных
условиях являются оформленные в соответствии с законодательством
Республики Беларусь по моменту отгрузки или передачи готовых изделий
(товаров) первичные учетные документы (накладные, приемо-сдаточные
акты и др.).
Списание стоимости путевок со счета 45 «Товары отгруженные» в
дебет счета 90 «Реализация» производится в зависимости от метода
определения выручки, принятого организацией:
по отгрузке - при предъявлении покупателям (заказчикам)
расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении
извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий;
по оплате - если предприятие отражает реализацию продукции
(товаров, работ, услуг) по мере получения оплаты комиссионером
расчетных документов;
отражена выручка от реализации путевок:
Д-т 51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 90 «Реализация»
отражена стоимость реализованных путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 45 «Товары отгруженные»
отражена сумма издержек обращения, связанная с реализацией
этих путевок, включая агентское (комиссионное) вознаграждение:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
отражено начисление налогов (НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат от реализации путевок:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
Сумма вознаграждения комиссионеру может быть как включена в
стоимость путевки, так и выплачена после подписания акта выполненных
работ (оказанных услуг).
Учет путевок у комиссионера осуществляется на забалансовом
счете 004 «Товары, принятые на комиссию». По дебету названного счета
отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору
комиссии (налог на добавленную стоимость в накладной на комиссионный
товар указывается комитентом справочно). По кредиту счета 004
«Товары, принятые на комиссию» списывается стоимость проданного
товара.
При реализации путевок комиссионером в бухгалтерском учете
производятся следующие записи:
отражена стоимость товара с учетом налога на добавленную
стоимость, проданного комиссионером:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражена сумма денежных средств, полученных от покупателя:
Д-т 51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражено полученное комиссионное вознаграждение:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 90 «Реализация»
отражено начисление налогов с суммы комиссионного
вознаграждения (НДС, др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражена сумма издержек обращения комиссионера:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
отражен финансовый результат:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
отражена сумма погашенной задолженности комитенту за вычетом
суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая
налоговые платежи), понесенных комиссионером:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетный счет»
Реализация путевок при приобретении права на их распространение
Существует еще один вид реализации путевок турагентами, при
котором организация получает не сами путевки, а права на их
распространение. При этом турагент может выписывать свою путевку,
которая является для туриста основанием для получения путевки
оздоровительного комплекса при прибытии на лечение или отдых.
По окончании отчетного периода (как правило, отчетный
налоговый период - месяц) организация-туроператор (собственник
путевки) и организация-турагент (продавец прав на путевку) должны
произвести сверку использованных прав, т.е. произвести сверку
количества путевок, которое было заказано (забронировано)
турагентом, с количеством путевок, по которым фактически были
оказаны услуги. При этом оформляются акт сверки расчетов и акт
выполненных работ (оказанных услуг).
В зависимости от формы и условий заключаемых между
туроператором и турагентом договоров порядок бухгалтерского учета
такой сделки может быть оформлен как:
купля-продажа путевок, когда сторона, передающая права на
реализацию путевок, отражает их реализацию в установленном порядке,
используя счет 45 «Товары отгруженные», а сторона, принимающая на
себя обязательства по продаже туруслуг, отражает приобретение товара
и его реализацию на счете 41 «Товары»;
передача товара (путевок) на комиссионных началах с
использованием у комиссионера счета 004 «Товары, принятые на
комиссию».
Рассмотрим порядок отражения реализации путевок по договорам
купли-продажи:
у туроператора:
отражена стоимость выданных путевок (отгруженных товаров):
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 41 «Товары»
отражена стоимость реализованных путевок на момент оказания
услуги или поступления уведомления от партнера:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 45 «Товары отгруженные»
отражена оплата за реализованные путевки:
Д-т 51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 90 «Реализация»
отнесена на себестоимость сумма агентского вознаграждения:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражено списание суммы агентского вознаграждения за
реализацию путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
отражено начисление налогов (НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
у турагента:
отражено получение права на реализацию путевок в размере
стоимости путевок:
Д-т 41 «Товары», субсчет «Права на реализацию путевок»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражена реализация путевок, включая стоимость путевок и услуг
турагента:
Д-т 51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Реализация»
отражены расходы, связанные с реализацией путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 44 «Расходы на реализацию»
отражено списание права на реализацию путевок в размере
стоимости путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 41 «Товары», субсчет «Права на реализацию путевок»
отражена сумма вознаграждения, полученного от туроператора
(если по условиям договора такое вознаграждение выплачивается):
Д-т 51 «Расчетный счет»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 90 «Реализация»
отражено начисление налогов (НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
При этом каждая из сторон в момент передачи и получения прав
на реализацию туристского продукта отражает в бухгалтерском учете на
забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» у туроператора и на забалансовом счете 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные» у турагента возникновение
гарантий, требующих погашения через определенный период времени.
Кредитовые обороты на этих забалансовых счетах показывают
исполнение сторонами своих требований и обязательств.
Приведем порядок отражения в бухгалтерском учете передачи прав
на путевки на комиссионных условиях:
у туроператора:
отражена передача права на реализацию путевок:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 41 «Товары»
и одновременно
Д-т 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,
субсчет «Переданные права на реализацию»
отражена стоимость реализованных путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 45 «Товары отгруженные»
и одновременно
К-т 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,
субсчет «Переданные права на реализацию»
отражено начисление налогов (НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
у турагента:
получены права на реализацию путевок:
Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию»
отражена оплата при реализации услуг:
Д-т 51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и одновременно
К-т 004 «Товары, принятые на комиссию»
отражена выручка, равная сумме наценки к путевке или
вознаграждения:
Д-т 51 «Расчетный счет»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 90 «Реализация»
отражено начисление налогов (НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
Учет реализации путевок, приобретенных от сторонних
организаций для перепродажи
Для отражения в бухгалтерском учете стоимости путевок,
приобретенных у здравниц или турагентств (согласно имеющимся между
ними договорам купли-продажи) для дальнейшей реализации, применяется
счет 41 «Товары».
При реализации путевок предприятиями (организациями),
осуществляющими санаторно-курортную турагентскую деятельность,
налогом на добавленную стоимость облагается сумма вознаграждения, в
том числе включенная в стоимость путевок, полученная турагентом от
продажи этих путевок как населению, так и юридическим лицам
(поскольку такая деятельность является дополнительной платной
услугой, оказываемой торгующими предприятиями (организациями) на
основании заключенных договоров с санаторно-курортными
учреждениями). Подчеркнем, что стоимость самой путевки налогом на
добавленную стоимость не облагается.
Датой совершения оборота считается день поступления средств за
товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая
поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными
деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по
отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с
принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается дата
их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления
покупателям расчетных документов. Данный порядок применяется и при
реализации путевок.
В бухгалтерском учете реализация путевок отражается следующим
образом:
отражена стоимость приобретенных путевок:
Д-т 41 «Товары»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражены расходы, связанные с реализацией путевок:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражена выручка от реализации:
Д-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 90 «Реализация»
отражена стоимость реализованных путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 41 «Товары»
отражено списание расходов, связанных с реализацией путевок:
Д-т 90 «Реализация»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
44 «Расходы на реализацию»
отражено начисление налогов (НДС и др.):
Д-т 90 «Реализация»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражен финансовый результат:
Д-т 90 «Реализация» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т 99 «Прибыли и убытки» (90 «Реализация»)
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
04.07.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 25, с.39 (опубликован - 04.07.2005)
