11.  В  соответствии  с  договором, заключенным  в  2002  году,
мясокомбинат  должен  был  производить оплату  сельскохозяйственному
предприятию   за  поставленную  продукцию  с  учетом   надбавки   за
тяжеловесный скот. Мясокомбинат произвел оплату надбавок не в полном
объеме. Согласно решению хозяйственного суда надбавки были выплачены
в марте 2003 года.
     
     Вопрос:
     Является ли перечисленная сумма объектом для исчисления  налога
на добавленную стоимость в 2003 году?
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  7  Закона от 19 декабря 1991  г.  «О  налоге  на
добавленную  стоимость»  (в  редакции, действовавшей  в  2003  году)
(далее - Закон) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих
товаров  (работ,  услуг),  исчисленная  исходя  из  применяемых  цен
(тарифов)   на  товары  (работы,  услуги)  с  учетом  акцизов   (для
подакцизных  товаров)  без  включения  в  них  налога.  При  этом  в
соответствии  со ст. 8 Закона налоговая база подлежит увеличению  на
суммы,  полученные  за реализованные товары (работы,  услуги)  сверх
цены  их  реализации  либо иначе связанные с  оплатой  реализованных
товаров  (работ,  услуг), за исключением операций, освобожденных  от
налогообложения.
     Статья  10  Закона определяет дату реализации  товаров  (работ,
услуг)  для  целей налогообложения. В соответствии с данной  статьей
Закона,  а  также  п.  13 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции,  действовавшей  в 2003 году) (далее  -  Инструкция),  дата
фактической  реализации объектов для исчисления налога  определяется
как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):
     либо,   если   в  соответствии  с  учетной  политикой   выручка
определяется  по  оплате  отгруженных объектов,  -  день  зачисления
денежных    средств    от    покупателя    (заказчика)    на    счет
налогоплательщика,  а  в  случае  реализации  объектов  за  наличные
денежные  средства - день поступления указанных денежных  средств  в
кассу  налогоплательщика, но не позднее  60  дней  со  дня  отгрузки
объектов  покупателю, за исключением задолженности,  отсроченной  по
постановлениям  Совета Министров. Данное требование распространяется
также  и  на  суммы выплат за реализованные товары (работы,  услуги)
сверх   цены   их   реализации  либо  иначе  связанные   с   оплатой
реализованных товаров (работ, услуг);
     либо,   если   в  соответствии  с  учетной  политикой   выручка
определяется  по  отгрузке  объектов, -  день  отгрузки  объектов  и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     При  истечении  в отчетном налоговом периоде  60  дней  со  дня
отгрузки  объектов обороты по этим объектам включаются  в  налоговую
базу  этого  налогового  периода  и  уплата  налога  производится  в
общеустановленном порядке.
     Как  видно  из  вопроса, сроки выплаты надбавок за тяжеловесный
скот  были  определены  условиями  договора  и  увязаны  с  моментом
поставки  скота.  В  этой  связи если определение  выручки  согласно
учетной политике производилось по оплате, то по истечении 60 дней со
дня наступления права на получение данной надбавки в соответствии  с
условиями   договора  ваше  хозяйство  должно  было   недооплаченные
мясокомбинатом в нарушение договоров суммы надбавок за  тяжеловесный
скот  включить  в  налоговую базу и исчислить налог  на  добавленную
стоимость   исходя  из  ставки  10  процентов.  В   дальнейшем   при
фактическом   поступлении  данных  сумм  на  счет  совхоза   они   в
налогообложении не участвуют.
     Если  же  определение  выручки  производилось  по  оплате,   то
включение  сумм  недополученных надбавок в налоговую базу  следовало
производить  в  периоде, в котором у хозяйства  наступило  право  на
получение данной надбавки в соответствии с условиями договора.
     
                               О.И.ЕФИМЕНКО, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                                                    
                  (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
                  отдела методологии косвенного налогообложения МНС)
     



26.04.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 15, с.67 (опубликован - 26.04.2004)