УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И.К.ТАТУР,
доцент БГЭУ
Поступающие в организацию основные средства должны быть
оформлены документами (формы первичной учетной документации),
оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.
Приемку в эксплуатацию поступивших объектов основных средств
осуществляет специально созданная в организации комиссия. Она
составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи
основных средств по форме ОС-1 на каждый объект в отдельности.
Каждому объекту в момент составления акта по форме ОС-1
присваивается инвентарный номер, который указывается во всех
первичных документах до момента выбытия объекта.
На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка
по форме ОС-6. Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их
необходимо регистрировать в инвентарной описи карточек учета
основных средств.
Аналитический учет объектов основных средств по месту их
нахождения (эксплуатации) и по материально ответственным лицам
необходимо вести в инвентарном списке основных средств.
Синтетический учет основных средств осуществляется на активном
синтетическом счете 01 «Основные средства».
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с
поступлением основных средств, зависит от источников их поступления.
Так, ввод в эксплуатацию основных средств по акту формы ОС-1,
построенных хозяйственным или подрядным способом, отражается
бухгалтерской записью:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При приобретении основных средств, не требующих монтажа за
плату, у других организаций и лиц на сумму по счетам поставщиков
составляется запись:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При оплате счетов поставщиков составляется запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
При оприходовании объектов основных средств и вводе их в
эксплуатацию составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В соответствии с п. 42 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16, суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении
основных средств, подлежат вычету с момента принятия их на учет в
размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по
реализации объектов в этом налоговом периоде.
Если организация приобретает оборудование, требующее монтажа,
то на сумму по счетам поставщиков в бухгалтерском учете составляется
запись:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам», субсчет «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным основным
средствам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При оплате счетов поставщиков составляется запись:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
Передача оборудования в монтаж отражается записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке»
При оприходовании оборудования и вводе его в эксплуатацию
составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственных органов,
в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
- на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным
ценам составляется запись:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет «Безвозмездные поступления»
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начисление амортизации по принятым основным средствам
отражается записью:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
(23,25)
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Одновременно на сумму начисленной амортизации составляется
запись:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет «Безвозмездные поступления»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»,
субсчет «Внереализационные доходы»
Таким образом, первоначальная стоимость безвозмездно
полученных объектов включается частями в состав доходов текущего
периода организации на протяжении всего периода их эксплуатации.
Расходы по доставке, монтажу полученных безвозмездно основных
средств учитываются как затраты капитального характера и отражаются
так:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т разных счетов (60,76)
а затем включаются в первоначальную стоимость объекта, при
этом составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в
уставный фонд, отражаются следующей записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Оприходование объектов в денежной оценке, согласованной
учредителями, отражается записью:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Оприходование неучтенных объектов основных средств (излишков),
выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по
рыночной стоимости следующей записью:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»,
субсчет «Внереализационные доходы»
Выбытие основных средств
Выбытие основных средств может происходить при:
-·реализации на сторону;
-·безвозмездной передаче;
-·ликвидации вследствие износа, аварии;
-·недостаче, выявленной при инвентаризации;
-·а также в качестве вкладов в уставный фонд другой
организации и др.
Реализация (продажа) объектов основных средств оформляется
актом по форме ОС-1 по договорным ценам. При формировании выручки от
реализации продукции, работ, услуг по мере отгрузки в бухгалтерском
учете составляются следующие записи.
На сумму предъявленного покупателю платежного требования за
отгруженный объект составляется запись:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76)
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»,
субсчет «Операционные доходы»
Списание начисленной амортизации отражается так:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства»
Списание остаточной стоимости отражается бухгалтерской
записью:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»,
субсчет «Операционные расходы»
К-т 01 «Основные средства»
Расходы, связанные с реализацией объекта, отражаются в
бухгалтерском учете так:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»,
субсчет «Операционные расходы»
К-т 70, 68, 69, 10, 60 и др.
Начисленная сумма НДС по реализованному объекту отражается
следующей записью:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Затем на счете 91 выявляется финансовый результат от
реализации объектов. При получении прибыли от реализации
составляется запись:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
При получении убытка составляется обратная запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного
собственника в объем реализации не включается и объектом
налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей
стороны относятся на внереализационные расходы. Безвозмездная
передача оформляется актом по форме ОС-1.
Списание начисленной амортизации по переданному объекту
отражается записью:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства»
На сумму остаточной стоимости составляется запись:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства»
На сумму финансового результата по безвозмездной передаче
составляется запись:
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных
собственников включается в объем реализации и принимается к
бухгалтерскому учету в пределах сумм в соответствии с договором.
Моментом реализации в данном случае является факт передачи объекта.
При этом на сумму начисленных налогов составляется запись:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Выбытие основных средств вследствие физического или морального
износа, аварии, стихийных бедствий оформляется актом о ликвидации
основных средств по форме ОС-4, а транспортных средств - актом по
форме ОС-4а. Эти акты составляются действующей на предприятии
комиссией, которая определяет причины и виновников выбытия объектов,
определяет возможность использования отдельных узлов и конструкций,
осуществляет контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов.
На счетах бухгалтерского учета ликвидация объектов основных
средств будет отражаться следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму остаточной стоимости
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»,
субсчет «Операционные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персона лом по оплате труда»
(68, 69) - на сумму начисленной заработной платы рабочим за
разборку объекта с отчислениями
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму узлов,
запчастей, конструкций, деталей от ликвидации объектов,
пригодных к дальнейшему использованию
Затем на счете 91 выявляется финансовый результат от
ликвидации объекта, при получении убытка составляется запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
При получении прибыли составляется обратная запись:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Основные средства могут быть переданы в счет вклада в уставный
фонд другой организации. При этом в бухгалтерском учете будут
сделаны следующие записи:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»,
субсчет «Операционные расходы»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму остаточной стоимости
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму вклада в
уставный фонд
По результатам ежегодно проводимой в организациях
инвентаризации основных средств перед составлением годового отчета
может быть выявлена их недостача. По решению руководителя
организации недостачу относят за счет виновных лиц, если виновные
лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от
недостачи или порчи относятся на финансовые результаты.
В бухгалтерском учете операции по недостаче объектов основных
средств отражаются следующим образом:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства» - на сумму остаточной стоимости
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму остаточной
стоимости недостающего объекта
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного
НДС от остаточной стоимости объекта
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - начисленная сумма НДС
отнесена на стоимость недостач
На виновное лицо недостача относится с учетом начисленного
НДС, при этом в учете составляется запись:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
В соответствии с Инструкцией о порядке определения размера
причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой,
повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических
лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов и
Министерства экономики от 24 марта 2003 г. № 39/69, недостача
подлежит возмещению на день вынесения решения о ее возмещении с
увеличением указанной суммы на коэффициент инфляции последнего
индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики
и анализа. Отнесенная на виновное лицо сумма разницы между
балансовой и рыночной стоимостью недостающего объекта отражается
записью:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего объекта»
При погашении суммы недостачи виновным лицом составляется
следующая бухгалтерская запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50)
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
По мере погашения задолженности виновным лицом разница между
балансовой и рыночной стоимостью недостачи отражается в учете
следующей записью:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего объекта»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Сумма разницы в ценах также облагается налогом в соответствии
с законодательством.
Если виновные лица не установлены и отсутствует вина
организации, то на сумму недостачи или порчи составляется запись:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Если во взыскании с виновных лиц недостачи решением суда
отказано по причине вины организации, то в учете составляется
запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» (82)
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Перечисление в бюджет налогов отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетный счет»
(Согласовано: А.К.ЛАПИН,
начальник отдела по
подготовке нормативных
актов по бухучету и
отчетности Минфина;
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника
управления косвенного
налогообложения МНС)
26.04.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 33, с.54
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 7-8, с.163
Вестник-инфо, 2004 г., № 15, с.36 (опубликован - 26.04.2004)
