Вопрос:
     Какой  порядок  зачета  суммы  налога,  излишне  уплаченной   в
бюджет,  в  счет  погашения задолженности по другим причитающимся  с
плательщика  суммам  налогов и платежей  в  2002-2004  годах?  Когда
применяется санкция в размере 10 процентов в соответствии со  ст.  9
Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»?
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  6  Закона от 20 декабря 1991  г.  «О  налогах  и
сборах,   взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»,  в  редакции,
действовавшей  до  введения Налогового кодекса  Республики  Беларусь
(Общая  часть) (далее - НК) (далее - Закон), предприятия-плательщики
обязаны  до  наступления  срока платежа  сдать  платежное  поручение
соответствующим учреждениям банка на перечисление платежей в бюджет.
       Согласно  ст.ст.  9  и  10  Закона  при  непредставлении  или
несвоевременном  представлении  платежных  инструкций  в   банки   и
небанковские кредитно-финансовые организации на перечисление налогов
в  бюджет юридические лица и индивидуальные предприниматели вносят в
бюджет  в  виде санкции 10 процентов причитающихся по  расчету  сумм
налогов.   Своевременно  не  уплаченные  в  бюджет   суммы   налогов
взыскиваются  с плательщиков с начислением за каждый день  просрочки
(включая  день  уплаты) пени в размере учетной ставки  Национального
банка, действующей на момент взыскания средств.
       В  соответствии  с  п.  3  ст.  10  Закона  суммы  налогов  и
неналоговых  платежей  в  бюджет, излишне поступившие  в  результате
неправильного  их  исчисления либо нарушения установленного  порядка
взимания, по заявлению плательщика подлежат возврату либо  зачету  в
счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек годичный
или  иной  установленный законодательными актами Республики Беларусь
срок со дня их поступления.
       Положением  о взыскании налогов, сборов и других обязательных
платежей, утвержденным постановлением Совета Министров от 20  января
1999  г.  №  87  (действовавшим  до  01.01.2004),  установлено,  что
заявление о возврате либо зачете в счет предстоящих платежей  суммы,
излишне  уплаченной  в  бюджет,  подается  в  соответствующий  орган
взыскания   по  месту  учета  налогоплательщика  (месту   жительства
гражданина)  до  истечения  одного года  со  дня  ее  уплаты.  Орган
взыскания в 10-дневный срок принимает и исполняет решение о возврате
излишне  уплаченной суммы либо проведении зачета в счет  предстоящих
платежей, о чем сообщается налогоплательщику.
        Зачет   переплаты  в  погашение  задолженности   по   другим
причитающимся  с  плательщика суммам производится налоговым  органом
без заявления налогоплательщика с уведомлением последнего.
        Таким  образом,  плательщик  обязан  либо  своевременно  (до
наступления срока платежа) представить в банк платежное поручение на
уплату  причитающегося  платежа  в бюджет,  либо  в  случае  наличия
переплаты  (излишне  уплаченной или  взысканной  суммы)  по  другому
доходному  источнику  не  позднее срока, установленного  для  уплаты
причитающегося платежа, подать в налоговый орган по месту постановки
на  учет  соответствующее заявление о зачете имеющейся  переплаты  в
счет уплаты причитающегося платежа в бюджет.
       В  случае,  если  плательщиком не  представлено  заявление  о
зачете  имеющейся переплаты в счет предстоящих платежей  по  другому
доходному  источнику,  налоговый орган вправе согласно  действующему
законодательству  самостоятельно  осуществить  зачет  по   истечении
установленного  срока  уплаты  предстоящего  платежа,  т.е.  в  счет
погашения образовавшейся по этому платежу задолженности. При этом  к
плательщику   применяются   меры  ответственности,   предусмотренные
законодательством  при несвоевременной уплате причитающихся  сумм  в
бюджет,  а  именно  10-процентная  санкция  от  причитающейся  суммы
платежа за несвоевременное представление платежных документов в банк
(ст. 9 Закона).
       С 1 января 2004 г. со вступлением в силу НК несколько изменен
подход  к  применению мер ответственности за аналогичные  нарушения.
Вместе  с  тем  сохранены  меры ответственности  за  несвоевременную
уплату плательщиком причитающихся платежей.
       Так,  в соответствии с п. 6 ст. 46 НК, допускается в порядке,
установленном  НК,  засчитывать излишне  уплаченные  или  взысканные
суммы  налогов,  сборов  (пошлин), пеней  и  направлять  их  в  счет
погашения  задолженности и (или) исполнения предстоящего  налогового
обязательства.  При этом днем уплаты налога, сбора  (пошлины),  пени
плательщиком  (иным обязанным лицом) признается день  произведенного
налоговым  или  таможенным  органом зачета  излишне  уплаченных  или
излишне  взысканных  сумм налогов, сборов  (пошлин),  пеней  в  счет
задолженности  и  (или)  в  счет исполнения предстоящего  налогового
обязательства.
       Согласно  ст.  60 НК излишне уплаченная сумма  налога,  сбора
(пошлины),   пени   по  письменному  заявлению  плательщика   (иного
обязанного  лица) может быть направлена в счет предстоящих  платежей
по   этому   налогу,   сбору  (пошлине),  на  исполнение   налоговых
обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней.
       Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины),  пени
производится  налоговым органом самостоятельно в  случае  наличия  у
плательщика   (иного  обязанного  лица)  неисполненного   налогового
обязательства или неуплаченных пеней.
        С   учетом   изложенного  в  случае   отсутствия   заявления
плательщика   о  зачете  излишне  уплаченной  суммы  налога,   сбора
(пошлины)  в  счет  исполнения  налоговых  обязательств  по   другим
налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней, налоговый орган  вправе
самостоятельно  осуществить  зачет суммы  переплаты  только  в  счет
погашения  уже имеющейся задолженности по налогам, сборам (пошлинам)
в бюджет.
       Учитывая  вышеизложенное,  плательщик  до  наступления  срока
платежа в бюджет должен обратиться в налоговый орган с заявлением  о
проведении  зачета  излишне  уплаченной  суммы  в  бюджет   в   счет
предстоящего платежа в бюджет по другому доходному источнику.
     
                               Т.А.СЕЛИЩЕВА, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                         учета налогов, отчетности и
                                              взыскания платежей МНС
                                          (Согласовано: Н.В.КЛЮЧНИК,
                                                начальник управления
                                           учета налогов, финансовых
                                            санкций и ведомственного
                                                       контроля МНС)
     


05.04.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 13, с.92 (опубликован - 05.04.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.86