Исчисление таможенных платежей и налогов по товарам, помещенным под таможенный режим временного ввоза
ИСЧИСЛЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
И НАЛОГОВ ПО ТОВАРАМ, ПОМЕЩЕННЫМ
ПОД ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА
О.В.МАКАРЕВИЧ,
заместитель начальника отдела
методологии таможенных платежей ГТК
В зависимости от цели ввоза и, следовательно, заявляемого
таможенного режима плательщик обязан уплачивать различные суммы
таможенных платежей. Так, при помещении товаров под таможенный режим
выпуска для свободного обращения плательщик должен единовременно
уплатить таможенные платежи: таможенные сборы за таможенное
оформление, таможенные пошлины, акцизы (для подакцизных товаров) и
налог на добавленную стоимость. Такие платежи исчисляются по
установленным законодательством ставкам и составляют максимальную
сумму платежей.
В случае помещения товаров под таможенный режим временного
ввоза причитающийся к уплате таможенный платеж рассчитывается иначе.
Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налога на
добавленную стоимость и акцизов за пользование товарами в таможенном
режиме временного ввоза (вывоза) определяет Инструкция о порядке
исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов за пользование
товарами в таможенном режиме временного ввоза (вывоза), а также
освобождения временно ввезенных (вывозимых) товаров от обложения
таможенными пошлинами и налогами, утвержденная постановлением
Государственного таможенного комитета от 17 июня 2004 г. № 51 (далее
- Инструкция).
Исчисление и уплата
таможенных платежей
В том случае, когда товары временно размещены на таможенной
территории Республики Беларусь, за каждый полный и неполный месяц
нахождения их в республике уплате подлежат 3 процента от суммы
таможенных пошлин, акцизов (для подакцизных товаров) и налога на
добавленную стоимость, которые уплачивались бы при выпуске товаров
для свободного обращения. Другими словами, рассчитав сумму
таможенных пошлин и налогов, как если бы товары были заявлены в
таможенном режиме выпуска для свободного обращения, уплате будут
подлежать лишь 3 процента от этих исчисленных сумм.
Аналогично при помещении товаров под таможенный режим
временного вывоза уплачивается 3 процента от суммы вывозных
таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате, если бы товары были
вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.
Инструкцией установлено, что исчисление подлежащих уплате сумм
таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный
режим временного ввоза (вывоза) осуществляется не на бланке грузовой
таможенной декларации, как это предусмотрено для иных таможенных
режимов, а на отдельном бланке расчета, который является
неотъемлемой частью таможенного разрешения на помещение товаров под
таможенный режим временного ввоза (вывоза).
Однако следует отметить, что такие 3-процентные платежи
единовременно будут взиматься за весь заявленный срок временного
ввоза товаров. То есть если товары помещаются под таможенный режим
временного ввоза на срок до 4 месяцев, то плательщик обязан
произвести платеж сразу за 4 месяца, т.е. 12 процентов от
исчисленных сумм таможенных пошлин и налогов (4 * 3%). Такой платеж
производится до или одновременно с принятием таможенной декларации
на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза. При
последующем продлении срока временного ввоза плательщик вновь
производит уплату. В данном случае платеж производится до или
одновременно с принятием заявления на такое продление и снова за
весь срок временного ввоза, на который осуществляется продление.
Уплата таких платежей однако не является бесконечной. Общая
сумма уплаченных 3-процентных платежей в рамках таможенного режима
временного ввоза не должна превышать максимальной суммы, т.е.
исчисленных сумм таможенных пошлин и налогов, от которых такие 3-
процентные платежи взимаются.
Путем простых математических расчетов можно просчитать, что по
истечении 2 лет и 9 месяцев (33 месяца) плательщиком может быть
выплачена сумма таможенных пошлин и налогов в размере 99 процентов,
а в течение очередного месяца - и все 100 процентов платежей.
В таком случае после соблюдения всех таможенных формальностей,
предусмотренных Положением о таможенном режиме временного ввоза
(вывоза) товаров, утвержденным постановлением Государственного
таможенного комитета от 8 апреля 2002 г. № 22, в отношении временно
ввезенных товаров может быть получено свидетельство о снятии с
контроля в таможенном режиме временного ввоза.
Сроки временного ввоза
Указом Президента от 4 мая 2004 г. № 211 «Об особенностях
правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров»
(далее - Указ № 211) четко регламентированы сроки временного ввоза
товаров. Такие сроки для большинства товаров не должны превышать
двух лет с даты их ввоза на таможенную территорию Республики
Беларусь. Вместе с тем Президентом Республики Беларусь по
представлению Совета Министров могут быть установлены более
продолжительные сроки временного ввоза.
Товары, используемые на таможенной территории Республики
Беларусь в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, не
могут находиться в таком режиме дольше определенных Указом № 211 и
установленных таможней сроков. Это означает, что до истечения
установленного срока временного ввоза рассматриваемые товары должны
быть помещены под иной таможенный режим либо вывезены за пределы
таможенной территории Республики Беларусь.
Очевидно, что за двухгодичный период будут уплачены лишь 72
процента платежей, а не 100 процентов. Тогда при вывозе временно
ввезенных товаров уплаченные платежи не возвращаются. Они считаются
уплаченными за то, что, находясь на таможенной территории Республики
Беларусь, товар использовался для извлечения коммерческой выгоды
лицом, его ввозящим.
В случае недоплаты всей суммы платежей до размера 100
процентов такие платежи также не зачитываются при помещении товаров
под иной таможенный режим.
Однако если вывоз был осуществлен до истечения срока
временного ввоза, 3-процентные платежи, которые были уплачены за
срок пользования товарами, превышающий фактический срок нахождения
товаров в таможенном режиме временного ввоза, являются излишне
уплаченными и, следовательно, подлежат возврату.
Освобождение от обложения таможенными пошлинами
и налогами при временном ввозе
Необходимость временного ввоза некоторых товаров и
оборудования возникает не только при проведении коммерческих
мероприятий (например, при организации международных торговых
ярмарок), но и при культурном обмене. Собираются ли в гастрольные
поездки музыкальные коллективы, театры, организуются ли
художественные выставки или кинофестивали, возникает ли
необходимость съемок фильмов или телепрограмм на территории других
стран - всегда гастролеры либо выезжающие в творческую командировку
сталкиваются с необходимостью уплаты платежей за ввозимое
оборудование, которое через некоторое время придется вывозить
обратно.
В большинстве развитых стран такая категория товаров
освобождена от обложения таможенными платежами. Республика Беларусь
не является исключением.
Указом № 211 определен перечень товаров, которые, будучи
временно ввезенными на таможенную территорию Республики Беларусь,
освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами.
Это:
профессиональное оборудование (оборудование прессы, радио и
телевидения, кинематографическое оборудование и прочее
профессиональное оборудование);
товары для демонстрации на выставках, ярмарках, международных
встречах и других подобных мероприятиях;
оборудование и материалы для научно-исследовательских и
учебных целей;
контейнеры, поддоны, другая многооборотная тара и упаковка;
образцы, рекламные материалы (каталоги, прейскуранты,
коммерческие проспекты), рекламные фильмы о свойствах или функциях
товаров и пр.
Приведенные товары, а также большинство иных, поименованных в
Указе № 211, соответствуют Конвенции о временном ввозе, подписанной
в г. Стамбуле 26 июня 1990 г. (далее - Конвенция), решение о
присоединении к которой принято Указом Президента от 12 января 1998
г. № 21 «О присоединении Республики Беларусь к Таможенной конвенции
о карнете АТА для временного ввоза товаров, подписанной в г.
Брюсселе 6 декабря 1961 г., а также Конвенции о временном ввозе,
подписанной в г. Стамбуле 26 июня 1990 г., с принятием к ней ряда
приложений».
Вместе с тем некоторые категории товаров, ввозимых на
территорию Республики Беларусь с целью их временного использования
на этой территории и не предназначенных для извлечения коммерческой
выгоды, не подпали под действие тех приложений Конвенции, к которым
присоединилась Республика Беларусь. В то же время мировая практика
идет по пути невзимания таможенных платежей при временном ввозе ряда
товаров. К ним относятся:
товары, ввозимые или безвозмездно передаваемые нерезидентами
Республики Беларусь во временное пользование государственным органам
и организациям для устранения последствий стихийных бедствий, аварий
и катастроф;
товары, предназначенные для проведения спортивных соревнований
или подготовки к ним на территории Республики Беларусь;
животные для дрессировки, обучения, ветеринарного лечения,
туризма, спасательных операций, участия в выставках, конкурсах,
соревнованиях, демонстрациях, спектаклях, представлениях и других
подобных мероприятиях, а также в качестве рабочего скота (вместе с
соответствующим оборудованием) для использования в пограничной зоне;
транспортные средства, зарегистрированные в иностранных
государствах и осуществляющие международные перевозки пассажиров и
товаров.
Такие товары также Указом № 211 освобождаются от обложения
таможенными пошлинами и налогами.
Кроме того, льготы по таможенным платежам в виде освобождения
от их уплаты могут быть предоставлены отдельным категориям
плательщиков Президентом Республики Беларусь. При наличии
соответствующего решения Президента Республики Беларусь таким
категориям плательщиков не требуется производить уплату таможенных
пошлин и налогов при временном ввозе ими товаров.
Условия, требования и ограничения освобождения
от обложения таможенными пошлинами
Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь,
освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами при
соблюдении определенных условий, требований либо ограничений.
Например, образцы, временно ввозимые на таможенную территорию
Республики Беларусь, будут освобождаться от обложения таможенными
пошлинами и налогами при условии, что они остаются в собственности
нерезидента Республики Беларусь и предназначены исключительно для
получения заказов на товары такого типа. Кроме того, их
использование не должно иметь цель извлечения дохода и количество
идентичных образцов не должно превышать двух экземпляров.
Инструкцией рассмотрены три категории товаров в части
определения условий, при исполнении которых они могут быть
освобождены от обложения таможенными пошлинами и налогами.
Первая категория - контейнеры (включая необходимые
принадлежности и оборудование, ввозимые с данным контейнером и
возвращаемые вместе с ним, отдельно или вместе с другим контейнером
либо ввозимые отдельно и возвращаемые вместе с контейнером), а также
запасные части, предназначенные для ремонта временно ввезенных
контейнеров, поддоны, другая многооборотная тара и упаковка.
Правоотношения между субъектами предпринимательской
деятельности по конкретной сделке регулируются положениями
заключенного договора. Известно, что указанные товары могут быть
ввезены на таможенную территорию Республики Беларусь либо будучи
самостоятельным предметом сделки заключенного договора, либо в
рамках исполнения договора, заключенного в отношении иных товаров
(например, на таможенную территорию Республики Беларусь ввозится
зерно в контейнере).
Для целей освобождения от обложения таможенными пошлинами и
налогами при таможенном оформлении такой категории товаров в
таможенном режиме временного ввоза особое внимание необходимо
обратить на тип договора, в соответствии с которым ввозятся
рассматриваемые товары, т.е. возникает необходимость проведения
мероприятий по юридической экспертизе договора.
Так, если товары ввозятся на таможенную территорию Республики
Беларусь по договору, являющемуся договором аренды либо иным
возмездным договором, предусматривающим передачу их во владение и
пользование, то освобождение от обложения таможенными пошлинами и
налогами не предоставляется.
Вторая категория товаров - транспортные средства, относящиеся
к профессиональному оборудованию. Данные транспортные средства
подлежат освобождению при выполнении следующих условий:
- если они ввозятся на таможенную территорию Республики
Беларусь представителями прессы, радио или телевидения, а также
лицами, в профессиональной деятельности которых используются
ввозимые транспортные средства;
- если такие транспортные средства принадлежат нерезидентам
Республики Беларусь;
- если они используются на таможенной территории Республики
Беларусь исключительно в целях подготовки репортажей, осуществления
записей или передач для определенных программ либо в целях съемки
одного или нескольких определенных кинофильмов, либо для выполнения
определенной работы с использованием товаров, указанных в приложении
3 к Указу № 211;
- если ввоз транспортных средств не осуществляется в рамках
договора аренды, в том числе проката, или иного договора, в
соответствии с которым предусматривается их передача во владение или
пользование, за исключением случаев реализации совместных
радиовещательных или телевизионных программ;
- если указанные транспортные средства не используются для
перевозки пассажиров и товаров на таможенной территории Республики
Беларусь, осуществляемой за плату.
В случае если такая перевозка имела место хотя бы один раз и
(или) транспортные средства не использовались исключительно в целях
подготовки репортажей, осуществления записей или передач для
определенных программ, либо в целях съемки одного или нескольких
определенных кинофильмов, либо для выполнения определенной работы,
связанной с профессией лица, таможенные пошлины и налоги будут
взысканы таможней в соответствии с законодательством. При этом в
отношении такой организации будет применена экономическая
ответственность, а ее должностные лица привлечены к административной
ответственности.
Третья категория товаров - транспортные средства, которые были
помещены под таможенный режим временного ввоза с полным
освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогами до 26
мая 2003 г. и используются для международных перевозок пассажиров и
товаров.
Справочно. До 26 мая 2003 г. действовало постановление Совета
Министров от 29 сентября 1997 г. № 1280. Оно было основным
документом, определяющим перечень товаров, освобождаемых от
обложения таможенными пошлинами и налогами при временном ввозе
(вывозе) товаров. С 26 мая 2003 г. в соответствии с постановлением
Совета Министров от 22 мая 2003 г. № 677 «О признании утратившими
силу постановлений Совета Министров Республики Беларусь от 29
сентября 1997 г. № 1280 и от 18 декабря 1997 г. № 1671»
рассматриваемое постановление Правительства утратило силу.
Документальное подтверждение выполнения условий
освобождения от обложения таможенными пошлинами
При таможенном оформлении третьей категории транспортных
средств плательщик обязан документально подтвердить тот факт, что
временно ввезенное им транспортное средство, во-первых, было
помещено под таможенный режим временного ввоза с полным
освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогами до 26
мая 2003 г., а во-вторых, что оно используется для международных
перевозок пассажиров и товаров.
Перечень документов, подтверждающих указанные выше условия,
утвержден Инструкцией.
В частности, первое условие подтверждается представлением в
таможню копии таможенного разрешения на использование транспортного
средства в таможенном режиме временного ввоза с полным освобождением
от обложения таможенными пошлинами и налогами, а второе -
представлением документов, подтверждающих использование
транспортного средства для международных перевозок пассажиров и
товаров. В качестве таких документов рассматриваются:
-товарно-транспортная накладная и (или) путевые листы
соответствующих форм, утвержденных Министерством финансов Республики
Беларусь, и лицензионная карточка на транспортное средство;
-документ, подтверждающий заключение и исполнение договора
международной перевозки грузов, заключенного в соответствии с
Конвенцией о договоре международной перевозки грузов (КДПГ) 1956
года;
-другие документы, подтверждающие осуществление международных
перевозок пассажиров и товаров. При этом перевозка, осуществляемая в
Российскую Федерацию, является международной.
В случае если уплата таможенных пошлин и налогов в отношении
указанных транспортных средств уже произведена, то по письменному
обращению в таможню и при представлении всех требуемых документов
денежные средства будут возвращены, даже если таможенный режим
временного ввоза в отношении таких товаров уже завершен.
Упрощение таможенного оформления временно ввезенных
товаров, освобожденных от обложения пошлинами и налогами
Особенностью Инструкции является некоторое упрощение процедур,
связанных с таможенным оформлением временно ввезенных товаров,
освобождаемых от обложения таможенными пошлинами и налогами.
В отличие от ранее действовавшего порядка, когда при
таможенном оформлении товаров наряду с иными необходимыми для
таможенных целей документами плательщик обязан был представить
отдельное письменное обязательство о целевом использовании товаров,
в настоящее время такое обязательство не требуется.
Инструкцией в качестве заявления-обязательства об
использовании товаров в целях, в связи с которыми предоставлено
освобождение, если оно сопряжено с определенными обязательствами
лица, рассматривается грузовая таможенная декларация. При этом в
грузовой таможенной декларации должны быть указаны сведения,
свидетельствующие об освобождении временно ввезенных (вывозимых)
товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами. Такими
сведениями являются реквизиты нормативных правовых актов, буквенные
коды льгот или иных особенностей уплаты таможенных платежей,
указание которых в грузовой таможенной декларации является
необходимым в соответствии с требованиями Инструкции о порядке
заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного
декларирования товаров, утвержденной приказом Государственного
таможенного комитета от 9 июля 1998 г. № 246-ОД. Тогда освобождение
от обложения таможенными пошлинами и налогами, предоставленное при
таможенном оформлении временно ввезенных (вывозимых) товаров,
действует в течение установленного таможенным органом срока
временного ввоза (вывоза), включая его продление.
16.08.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 29, с.55
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 30, с.43
