15.   В    2003   году   РДУП   «Гомельгеодезцентр»,    являясь
субподрядчиком,  выполняло  изыскательские  работы   на   территории
России.  В  договоре,  заключенном  с  генеральным  подрядчиком  ООО
«Смоленсктрансизыскания», стоимость работ указана с учетом налога на
добавленную  стоимость.  Генеральный  подрядчик  производил   оплату
стоимости выполненных работ субподрядчиком без налога на добавленную
стоимость,  объясняя  это  тем, что он перечисляет  налог  в  бюджет
Российской  Федерации.  Субподрядчик  является  плательщиком  НДС  в
Республике Беларусь.
     
     Вопрос:
     Правомерны ли действия генерального подрядчика? Должен  ли  был
производить исчисление налога на добавленную стоимость субподрядчик?
(рег. № 4589)

     Ответ:
     В  соответствии с Указом Президента от 24 января 1997 г. №  101
(с  изменением  и дополнениями) (далее - Указ) строительные  работы,
реализуемые за пределами Республики Беларусь, не облагаются  налогом
на добавленную стоимость, если:
     указанные   работы   выполняются  на  основе   соответствующего
контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом;
     выручка  от  реализации  работ  поступила  на  счета  в  банках
Республики  Беларусь  в свободноконвертируемой валюте,  национальной
валюте государств - участников СНГ, а также в белорусских рублях  по
контрактам,  заключенным в счет погашения задолженности за  поставку
природного газа в Республику Беларусь.
     Таким   образом,   реализация   льготного   налогообложения   в
соответствии с Указом возможна в следующих случаях:
     1)  контракт заключен с иностранным лицом, и выручка  поступает
на  счета  в  банках  Республики Беларусь  в  свободноконвертируемой
валюте, национальной валюте государств - участников СНГ;
     2)  контракт  заключен  с иностранным лицом  в  счет  погашения
задолженности за поставку природного газа в Республику  Беларусь,  и
выручка  по данному контракту поступает на счета в банках Республики
Беларусь в белорусских рублях.
     Согласно  письмам  Министерства архитектуры и строительства  от
28  апреля  2003 г. № 05-1-06/1907 и от 17 ноября 2003  г.  №  04-1-
16/4788  под  строительными  работами  (в  том  числе  по  договорам
субподряда), выполненными белорусскими субъектами хозяйствования  на
экспорт,  понимаются:  все виды работ и услуг инвестиционного  цикла
(научные    проработки,   проектно-конструкторские    и    проектно-
изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные, ремонтно-
строительные, шефмонтажные, пусконаладочные и другие виды  работ,  в
том  числе в сфере дорожного строительства), предусмотренные  сметой
на   строительство,   ремонт,  реконструкцию,   ввод   объекта   или
технологического   оборудования  в   эксплуатацию,   выполненные   в
соответствии  с  контрактом  (договором)  с  зарубежным   заказчиком
(юридическим или физическим лицом).
     В  соответствии со ст. 660 параграфа 1, устанавливающего  общие
положения  о  подряде,  главы  37  Гражданского  кодекса  Республики
Беларусь,  если  из  акта законодательства или договора  подряда  не
вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре
работу   лично,   подрядчик  вправе  привлечь  к  исполнению   своих
обязательств  других лиц (субподрядчиков). В этом  случае  подрядчик
выступает в роли генерального подрядчика.
     Таким  образом,  на  субподрядчика  распространяются  положения
Указа  при  наличии копии договора с иностранным  лицом,  по  заказу
которого выполняются строительные работы, либо копии договора  между
генподрядчиком и иностранным лицом - заказчиком.
     Вместе  с  тем исходя из положений п. 63 Инструкции  о  порядке
исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня  2001
г.  №  94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам
от  31  января  2003  г.  № 6), суммы налога, излишне  предъявленные
налогоплательщиком  покупателям объектов, подлежат  исчислению  этим
налогоплательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных
сумм   налога   на  основании  акта  сверки  расчетов,   подписанных
покупателем.
     В   соответствии   с   п.   32  данной  Инструкции   удержанные
покупателями  суммы налога на добавленную стоимость  при  реализации
налогоплательщиками  за  пределами Республики  Беларусь  объектов  и
суммы   налога,   уплаченные  в  бюджеты   других   государств   при
осуществлении  налогоплательщиками Республики Беларусь  деятельности
за    пределами   Республики   Беларусь,   учитываются   в   составе
внереализационных расходов налогоплательщика.
     Таким  образом,  налоговая база по работам определяется  исходя
из  объема  работ, выполненных собственными силами, и сумма  налога,
исчисленная иностранным лицом из всего объема работ (включая работы,
выполненные субподрядчиком) и удержанная из выручки в соответствии с
налоговым  законодательством иностранного  государства,  учитывается
генподрядчиком  в  составе внереализационных  работ  пропорционально
стоимости  работ, выполненных собственными силами.  Остальная  сумма
НДС,  удержанная  заказчиком, относится в  состав  внереализационных
расходов  у  субподрядчика.  Данное  положение  распространяется  на
облагаемые  и  освобожденные  от налогообложения  в  соответствии  с
законодательством обороты по реализации объектов.
     Такой порядок действовал до 1 апреля 2004 г.
                                                                    
                                                      Ю.В.КОНОВАЛОВ,
                         главный государственный налоговый инспектор
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС
                     (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела
                         методологии косвенного налогообложения МНС)


28.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 24, с.72 (опубликован - 28.06.2004)