У  предприятия имеется кредиторская задолженность в виде  сумм,
полученных  в  качестве  предоплаты за  оказание  таможенных  услуг.
Услуги   были  оказаны  на  сумму  меньшую,  чем  полученная   сумма
предоплаты, либо вовсе не оказаны.
     
     Вопрос:
     Являются  ли объектом обложения НДС данные суммы при  отнесении
их  по истечении срока исковой давности на внереализационные доходы?
(рег. № 0097-05)
     
     Ответ:
     Согласно п. 12 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями),  налоговая  база  увеличивается  на  суммы  и   (или)
стоимость объектов, полученные:
     -  в  порядке  частичной  оплаты  по  расчетным  документам  за
реализованные объекты;
     -  за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе
связанные с оплатой реализованных объектов;
     -  в  виде  санкций  за  нарушение  покупателями  (заказчиками)
условий договоров.
     Таким  образом,  суммы  предоплаты,  поступившие  за  оказанные
таможенные  услуги  сверх  стоимости этих услуг,  являются  объектом
обложения  НДС как суммы, полученные за реализованные объекты  сверх
цены  их реализации. Если заказчик услуг подтвердил излишнюю  оплату
услуг,  то  данные суммы включаются в налоговую базу в том налоговом
периоде,  на который приходится момент оказания услуг (день передачи
услуг  в  соответствии с оформленными документами).  В  ином  случае
данные  суммы  подлежат налогообложению по истечении  срока  исковой
давности.
     Если  организацией получена предоплата, но услуги  не  оказаны,
объект  обложения  НДС не возникает, так как отсутствует  реализация
объектов.
     
                                                   Ответ подготовлен
                                                     по разъяснениям
                                                    специалистов МНС


13.06.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 22, с.82 (опубликован - 13.06.2005)