ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА УМЕРШЕГО,
           ОБЪЯВЛЕННОГО УМЕРШИМ, БЕЗВЕСТНО ОТСУТСТВУЮЩЕГО
                ИЛИ НЕДЕЕСПОСОБНОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
                                  
                                                         М.В.ЛАЗАРЬ,
                                                начальник экспертно-
                                                правового отдела МНС
                                  
          Обязанности наследников умершего физического лица
     
     В   соответствии  со  ст.  40  Налогового  кодекса   Республики
Беларусь (Общая часть) (далее - НК) налоговое обязательство умершего
физического  лица исполняется его наследником, принявшим наследство,
в  пределах  стоимости наследуемого имущества, а в  случае  принятия
наследства  несколькими  наследниками  -  пропорционально   доле   в
наследстве. При этом НК не относит наследников к числу плательщиков,
они  являются  лицами, обязанными исполнить налоговое  обязательство
плательщика - умершего физического лица (обязанные лица).
     Поскольку    НК   устанавливает   правопреемство   по    долгам
наследодателя    только   относительно   налогового   обязательства,
обязанности  по  уплате наследником (наследниками)  причитающихся  с
умершего пеней не возникает.
     Гражданское   законодательство  допускает  несколько   способов
принятия   наследства.   Согласно  ст.  1070  Гражданского   кодекса
Республики   Беларусь  (далее  -  ГК)  принятие   наследства   может
осуществляться:
     подачей   нотариусу  по  месту  открытия  наследства  заявления
наследника   о   принятии   наследства  или   заявления   о   выдаче
свидетельства о праве на наследство;
     фактическим    вступлением   во   владение    или    управление
наследственным имуществом.
     Наследниками  по  закону и по завещанию могут  быть  физические
лица,  наследниками только по завещанию - юридические лица, а  также
Республика  Беларусь  и  ее административно-территориальные  единицы
(ст. 1037 ГК).
     Наследник (наследники) должны уплатить причитающиеся  к  уплате
налоги,  сборы  (пошлины) не позднее двух месяцев  со  дня  принятия
наследства.  Названный срок установлен для добровольного  исполнения
наследниками налогового обязательства умершего физического  лица.  В
течение  этого  срока  наследник (наследники)  обязан  обратиться  в
налоговый  орган  по месту постановки умершего физического  лица  на
учет с заявлением о получении информации о наличии задолженности  по
налоговому обязательству этого физического лица, а налоговый орган в
течение  пяти  дней  обязан  дать информацию  о  наличии  и  размере
задолженности.
     
       Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
     
     По  истечении двухмесячного срока для добровольного  исполнения
наследником   (наследниками)   налогового   обязательства   умершего
физического лица налоговый орган вправе применить следующие  способы
обеспечения  исполнения  налогового  обязательства,  предусмотренные
главой 5 НК:
     - начисление пени.
     Пени  начисляются за каждый календарный день просрочки, включая
день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового
обязательства  начиная со дня, следующего за днем истечения  периода
для   добровольного  исполнения  налогового  обязательства  умершего
физического  лица  (два  месяца  со дня  принятия  наследства).  Как
установлено ст. 52 НК, пени за каждый день просрочки определяются  в
процентах  от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины).  Процентная
ставка   пеней  принимается  равной  1/360  ставки  рефинансирования
Национального  банка,  действующей  на  день  исполнения  налогового
обязательства;
     - приостановление операций по счетам в банке.
     Решение  о приостановлении операций обязанного лица по счету  в
банке   принимается  руководителем  налогового   органа   в   случае
неисполнения  обязанным  лицом  в  установленные  сроки   налогового
обязательства. Причем могут быть приостановлены операции  по  счетам
наследников,  являющихся  как физическими  лицами  (в  том  числе  и
индивидуальными предпринимателями), так и юридическими;
     - наложение ареста на имущество обязанного лица.
     Решение    о   наложении   ареста   принимается   руководителем
налогового   органа   в  случае  неисполнения  обязанным   лицом   в
установленные  сроки  налогового  обязательства.  Наложение   ареста
производится в порядке, установленном пп. 5-12 ст. 54 НК.
     Необходимо  отметить, что залог имущества и поручительство  как
способы  обеспечения  исполнения  налогового  обязательства,  уплаты
пеней  имеют  место  только  в случае изменения  плательщику  (иному
обязанному  лицу) сроков уплаты налогов, сборов (пошлин),  пеней,  а
также  предоставления государственной поддержки  в  форме  отсрочки,
рассрочки,  налогового кредита и применяются  в  практике  налоговых
органов достаточно редко.
     Налоговые   органы  вправе  принудительно  исполнить  налоговое
обязательство умершего физического лица:
     если  наследником (наследниками) является юридическое  лицо,  -
путем взыскания причитающихся к уплате сумм налогов, сборов (пошлин)
в  бесспорном порядке либо со счета дебитора, который может быть как
юридическим, так и физическим лицом;
     если  наследником  (наследниками) является физическое  лицо,  -
путем взыскания причитающихся к уплате сумм налогов, сборов (пошлин)
в судебном порядке.
     
             Ответственность наследников, не исполнивших
          налоговое обязательство умершего физического лица
     
     Налоговые   органы   осуществляют   контроль   за   исполнением
наследниками налогового обязательства умершего физического  лица  на
основании информации:
     имеющейся в налоговом органе;
     о  нотариальном удостоверении права на наследство,  поступившей
от  частных  нотариусов или должностных лиц органов,  уполномоченных
совершать нотариальные действия, в соответствии с п. 5 ст. 67 НК.
     Согласно  Указу  Президента  от 22  января  2004  г.  №  36  «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»  неуплата
или  неполная  уплата  в  установленный  срок  суммы  налога,  сбора
(пошлины) наследником - юридическим лицом влечет наложение штрафа на
юридическое  лицо  в  размере  20 процентов  от  неуплаченной  суммы
налога,  сбора  (пошлины), но не менее 10 базовых величин  (подпункт
1.6   п.  1),  на  должностное  лицо  такого  юридического  лица   и
наследника, являющегося физическим лицом, - штрафа в размере от 4 до
20 базовых величин (подпункт 2.6 п. 2).
     Если   отсутствует  наследник  (наследники)   либо   он   (они)
отказывается  принять  наследство, а также, если  размер  налогового
обязательства   умершего   физического  лица   превышает   стоимость
наследуемого   имущества,  непогашенная   сумма   задолженности   по
налоговому   обязательству  умершего  физического  лица   признается
безнадежным   долгом   и   списывается  в   порядке,   установленном
законодательством. Соответствующий акт Главы государства подготовлен
Министерством по налогам и сборам и внесен в установленном порядке в
Совет Министров.
     Все  вышеизложенное  справедливо и  при  исполнении  налогового
обязательства физического лица, объявленного умершим.
     
              Исполнение обязательств физического лица,
       признанного безвестно отсутствующим или недееспособным
     
     Исполнение    обязательств   физического   лица,    признанного
безвестно отсутствующим или недееспособным, может быть возложено на:
     лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства;
     непосредственно орган опеки и попечительства.
     Уполномоченное  лицо  (орган  опеки  и  попечительства)  должно
исполнить   налоговое  обязательство,  т.е.  уплатить  налог,   сбор
(пошлину),  а  также  пени за счет имущества указанного  физического
лица.
     Срок  для  добровольной  уплаты названных  платежей  не  должен
превышать  трех месяцев со дня признания физического лица  безвестно
отсутствующим   или   недееспособным.  Для  выполнения   возложенных
обязанностей  уполномоченные лица направляют в  налоговый  орган  по
месту своего нахождения не позднее пяти рабочих дней со дня принятия
соответствующего  решения  сведения  о  признании  физического  лица
безвестно отсутствующим или недееспособным. Налоговый орган по месту
учета   такого   физического   лица  обязан   сообщить   о   наличии
неисполненного  налогового обязательства, неуплаченных  пеней  и  об
обязанности  указанных уполномоченных лиц исполнить в  установленном
порядке   налоговое  обязательство,  уплатить  пени  вместо  данного
физического лица.
     В   случае  неуплаты,  неполной  уплаты  в  установленный  срок
налога,  сбора  (пошлины), пени налоговые  органы  вправе  применять
способы  обеспечения  исполнения  налогового  обязательства,  уплаты
пеней,  принудительно  исполнять налоговое обязательство,  взыскание
пеней,  а  также  привлекать уполномоченных  лиц  к  ответственности
аналогично вышеуказанному порядку.
     Задолженность  по  налоговому обязательству  физического  лица,
признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, а  также  не
уплаченные им пени при недостаточности (отсутствии) имущества  этого
физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты
пеней   в   части,   превышающей  стоимость  указанного   имущества,
признаются безнадежным долгом и списываются в порядке, установленном
законодательством.
     При  принятии  решения  об  отмене признания  физического  лица
безвестно  отсутствующим, отмене решения об  объявлении  физического
лица  умершим  или  принятии  решения о признании  физического  лица
дееспособным  со  дня  принятия  указанного  решения  возобновляются
действие    ранее   не   исполненного   и   списанного    налогового
обязательства, начисление (включая ранее начисленные)  пеней  (п.  2
ст. 40 НК).
     
                                          (Согласовано: И.С.АНДРЕЮК,
                                             заместитель  начальника
                                             юридического управления
                                                                МНС)


01.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 40, с.51