УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Н.Н.МАГЕР,
экономист
Согласно ст. 10 главы 1 раздела I Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь упрощенная система налогообложения
относится к особым режимам налогообложения.
Правовые основы введения и применения упрощенной системы
налогообложения для субъектов малого предпринимательства, а также
предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования
юридического лица, определены Законом от 31 декабря 1997 г. «Об
упрощенной системе налогообложения для субъектов малого
предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
Пунктом 2 ст. 1 Закона определено, что упрощенная система
налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется
наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной
законодательством Республики Беларусь. Выбор системы налогообложения
осуществляется налогоплательщиком.
Несмотря на то, что упрощенная система в Республике Беларусь
действует с 1998 года, на практике у налогоплательщика как при
переходе на данную систему налогообложения, так и при переходе с нее
на общий порядок налогообложения возникает ряд вопросов.
Рассмотрим вопрос, который касается одного из условий
применения упрощенной системы налогообложения.
В ст. 2 Закона изложены общие условия применения
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.
Так, согласно данной статье Закона право на применение
упрощенной системы налогообложения имеют предприятия и
предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15
человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным
договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их
филиалах либо иных обособленных подразделениях), если в течение двух
кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на
применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная
выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера
5000 базовых величин, установленных в данный период
законодательством Республики Беларусь. Вновь созданные предприятия с
указанной численностью работников или вновь зарегистрированные
предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения
со дня своего создания (регистрации) с учетом положений части первой
пп. 3 и 4 данной статьи.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1.1 п. 1
Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых
мерах по регулированию предпринимательской деятельности» гражданин
вправе заниматься предпринимательской деятельностью в качестве
индивидуального предпринимателя с привлечением для этого не более 3
физических лиц на основе гражданско-правовых и (или) трудовых
договоров.
Таким образом, данная норма законодательства предусматривает,
что при осуществлении предпринимательской деятельности независимо от
применяемой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения
(общеустановленный порядок налогообложения; упрощенная система
налогообложения; деятельность, облагаемая единым налогом)
численность привлекаемых физических лиц не должна составлять более 3
человек.
Итак, одним из условий перехода на упрощенную систему
налогообложения является условие соблюдения критерия численности.
Включаются ли в среднемесячную численность совместители?
Этот вопрос актуален и для тех, кто уже перешел на упрощенную
систему налогообложения, так как согласно п. 5 ст. 2 Закона в
случае, если нарушены условия, предусмотренные п. 1 данной статьи,
применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения
прекращается.
Налоговое законодательство не содержит правил исчисления
среднемесячной численности работников.
Показатель среднемесячной численности работников определяется
в соответствии с Инструкцией по заполнению форм государственной
статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением
Министерства статистики и анализа от 17 сентября 2001 г. № 80 (с
изменением) (далее - Инструкция).
Согласно подпункту 15.1 п. 15 главы 3 раздела II Инструкции
списочная численность работников в среднем за отчетный месяц
(среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования
численности работников списочного состава за каждый календарный день
отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля -
по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники,
праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы
на число календарных дней отчетного месяца.
Однако п. 13 главы 2 раздела II Инструкции определено, что не
включаются в списочную численность работники, принятые на работу по
совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей
ведется отдельно.
Работник, получающий в одной организации две, полторы или
менее одной ставки или оформленный в одной организации как
внутренний совместитель, учитывается в списочной численности
работников как один человек (целая единица).
Из вышеизложенного следует, что внутренние совместители
включаются в расчет среднемесячной численности работников.
А как быть с внешними совместителями?
С одной стороны, согласно Инструкции внешние совместители не
включаются в списочную численность работников и соответственно в
среднемесячную. С другой стороны, письменные разъяснения
специалистов налоговых органов по решению данного вопроса на
практике отсутствуют, а в устных разъяснениях некоторые из них
рассматривают внешних совместителей как лиц, работающих по иным
договорам гражданско-правового характера.
Между тем ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь
определено, что совместительство - выполнение работником в свободное
от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того
же или у другого нанимателя на условиях трудового договора.
В данной ситуации во избежание экономических потерь
налогоплательщику можно посоветовать только одно - обратиться в
налоговые органы за письменным разъяснением данного вопроса.
28.03.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 12, с.81 (опубликован - 28.03.2005)
