Условия применения упрощенной системы налогообложения

Статья
Условия применения упрощенной системы налогообложения

  Оглавление   Текст   Связи   Публикации   Редакции


                    УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
                       СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

                                                          Н.Н.МАГЕР,
                                                           экономист
     
     Согласно  ст.  10  главы  1 раздела I  Общей  части  Налогового
кодекса   Республики  Беларусь  упрощенная  система  налогообложения
относится к особым режимам налогообложения.
     Правовые  основы  введения  и  применения  упрощенной   системы
налогообложения  для субъектов малого предпринимательства,  а  также
предпринимателей, осуществляющих свою деятельность  без  образования
юридического  лица,  определены Законом от 31 декабря  1997  г.  «Об
упрощенной    системе   налогообложения   для    субъектов    малого
предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон).
     Пунктом  2  ст.  1  Закона определено, что  упрощенная  система
налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется
наряду    с    общей   системой   налогообложения,   предусмотренной
законодательством Республики Беларусь. Выбор системы налогообложения
осуществляется налогоплательщиком.
     Несмотря  на  то, что упрощенная система в Республике  Беларусь
действует  с  1998  года,  на практике у налогоплательщика  как  при
переходе на данную систему налогообложения, так и при переходе с нее
на общий порядок налогообложения возникает ряд вопросов.
     Рассмотрим   вопрос,  который  касается   одного   из   условий
применения упрощенной системы налогообложения.
     В    ст.   2   Закона   изложены   общие   условия   применения
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.
     Так,   согласно  данной  статье  Закона  право  на   применение
упрощенной    системы    налогообложения   имеют    предприятия    и
предприниматели  со  среднемесячной численностью  работников  до  15
человек  (включая  лиц,  работающих по договорам  подряда  или  иным
договорам  гражданско-правового характера, а также работающих  в  их
филиалах либо иных обособленных подразделениях), если в течение двух
кварталов,  предшествующих кварталу, с которого  они  претендуют  на
применение  указанной  системы  налогообложения,  их  ежеквартальная
выручка  от  реализации товаров (работ, услуг) не превышала  размера
5000    базовых    величин,   установленных    в    данный    период
законодательством Республики Беларусь. Вновь созданные предприятия с
указанной   численностью  работников  или  вновь  зарегистрированные
предприниматели  могут применять упрощенную систему  налогообложения
со дня своего создания (регистрации) с учетом положений части первой
пп. 3 и 4 данной статьи.
     Следует  отметить,  что в соответствии с подпунктом  1.1  п.  1
Декрета  Президента  от 27 января 2003 г. № 4  «О  едином  налоге  с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о  некоторых
мерах  по  регулированию предпринимательской деятельности» гражданин
вправе   заниматься  предпринимательской  деятельностью  в  качестве
индивидуального предпринимателя с привлечением для этого не более  3
физических  лиц  на  основе  гражданско-правовых  и  (или)  трудовых
договоров.
     Таким  образом,  данная норма законодательства предусматривает,
что при осуществлении предпринимательской деятельности независимо от
применяемой  индивидуальным предпринимателем системы налогообложения
(общеустановленный   порядок  налогообложения;  упрощенная   система
налогообложения;    деятельность,   облагаемая    единым    налогом)
численность привлекаемых физических лиц не должна составлять более 3
человек.
     Итак,   одним   из  условий  перехода  на  упрощенную   систему
налогообложения  является условие соблюдения  критерия  численности.
Включаются ли в среднемесячную численность совместители?
     Этот  вопрос актуален и для тех, кто уже перешел на  упрощенную
систему  налогообложения, так как согласно  п.  5  ст.  2  Закона  в
случае,  если нарушены условия, предусмотренные п. 1 данной  статьи,
применение  налогоплательщиком  упрощенной  системы  налогообложения
прекращается.
     Налоговое   законодательство  не  содержит  правил   исчисления
среднемесячной численности работников.
     Показатель  среднемесячной численности работников  определяется
в  соответствии  с  Инструкцией по заполнению  форм  государственной
статистической  отчетности  по  труду,  утвержденной  постановлением
Министерства статистики и анализа от 17 сентября 2001  г.  №  80  (с
изменением) (далее - Инструкция).
     Согласно  подпункту  15.1 п. 15 главы 3 раздела  II  Инструкции
списочная  численность  работников  в  среднем  за  отчетный   месяц
(среднемесячная   численность)   исчисляется   путем    суммирования
численности работников списочного состава за каждый календарный день
отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля  -
по   28-е   или  29-е  число),  включая  государственные  праздники,
праздничные  (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной  суммы
на число календарных дней отчетного месяца.
     Однако  п. 13 главы 2 раздела II Инструкции определено, что  не
включаются в списочную численность работники, принятые на работу  по
совместительству  из других организаций. Учет внешних  совместителей
ведется отдельно.
     Работник,  получающий  в  одной организации  две,  полторы  или
менее   одной  ставки  или  оформленный  в  одной  организации   как
внутренний   совместитель,  учитывается  в   списочной   численности
работников как один человек (целая единица).
     Из   вышеизложенного   следует,  что  внутренние   совместители
включаются в расчет среднемесячной численности работников.
     А как быть с внешними совместителями?
     С  одной  стороны, согласно Инструкции внешние совместители  не
включаются  в  списочную численность работников и  соответственно  в
среднемесячную.    С   другой   стороны,   письменные    разъяснения
специалистов  налоговых  органов  по  решению  данного  вопроса   на
практике  отсутствуют,  а  в устных разъяснениях  некоторые  из  них
рассматривают  внешних  совместителей как лиц,  работающих  по  иным
договорам гражданско-правового характера.
     Между   тем  ст.  343  Трудового  кодекса  Республики  Беларусь
определено, что совместительство - выполнение работником в свободное
от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того
же или у другого нанимателя на условиях трудового договора.
     В   данной   ситуации   во   избежание   экономических   потерь
налогоплательщику  можно посоветовать только  одно  -  обратиться  в
налоговые органы за письменным разъяснением данного вопроса.


28.03.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 12, с.81 (опубликован - 28.03.2005)


Yandex Каталог TUT.BY Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42
Каталог полезных заметок