Индивидуальный    предприниматель,    занимающийся     выпуском
минеральной   воды,   произвел  и  отгрузил   минеральную   воду   в
феврале,   а   выручка  поступила  частями  в   июне,   июле   и   в
августе.
     
     Вопрос:
     При   определении  подлежащего  обложению  подоходным   налогом
дохода   расходы  по   материалам  и  сырью  исключать  из   выручки
по   мере   поступления  выручки  или  в  том  месяце,   в   котором
фактически  произведены  данные  расходы? 
     
     Ответ:
     Выручка   от   реализации   продукции   отражается   в    учете
индивидуального   предпринимателя   в   соответствии   с    п.    34
Инструкции     о     порядке    ведения    учета     индивидуальными
предпринимателями,    утвержденной    Министерством    финансов    и
Главной    государственной   налоговой   инспекцией   при   Кабинете
Министров    10    января   1995   г.   №    46/18    (в    редакции
постановления     Государственного     налогового     комитета     и
Министерства   финансов  от  14  августа  2000  г.  №   75/85),   по
мере  поступления  денежных  средств  на  текущий  (расчетный)  счет
предпринимателя  в  банке  и  (или)  в  кассу  предпринимателя.
     При   отгрузке   продукции  субъектам   хозяйствования   других
государств,    ранее    входивших   в   СССР,   отражение    выручки
производится   в   соответствии  с  п.   14   постановления   Совета
Министров   и  Национального  банка  от  11  августа   1993   г.   №
536/20    «О    мерах    по    упорядочению    торгово-экономических
отношений   и  взаиморасчетов  с  государствами,  ранее   входившими
в  СССР»  (с  изменениями  и  дополнениями).  В  частности,  выручка
отражается    индивидуальным    предпринимателем    в    учете    по
поступлении,    но   не   позднее   60   дней   со   дня    отгрузки
продукции,   если   эта   выручка   не   востребована   в   законном
порядке.
     В   состав  расходов  на  производство  и  реализацию   товаров
(продукции)     включаются  материальные  затраты,   в   том   числе
затраты    по    сырью    и   материалам,    входящим    в    состав
произведенных   и  реализованных  в  отчетном  периоде   товаров   и
образующим   их  основу  либо  являющимся  необходимым   компонентом
при   производстве  товаров;  покупным  материалам,   использованным
в   процессе   производства  товаров  для  обеспечения   нормального
технологического    процесса    и    упаковки    произведенных     и
реализованных    товаров    или    израсходованных     на     другие
производственные    и   хозяйственные   нужды.    К    перечисленным
материальным    затратам   относятся   затраты    на    приобретение
бутылок,  пробок,  этикеток,  клея,  углекислоты,  картона.
     В   соответствии   с  п.  11  Положения  о  составе   расходов,
связанных    с    извлечением   доходов    от    предпринимательской
деятельности,   осуществляемой  индивидуальными   предпринимателями,
и   порядке   их  исключения  из  выручки,  утвержденного   приказом
Государственного   налогового  комитета,   Министерства   экономики,
Министерства   финансов,   Министерства   статистики   и    анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры   от   26   июля   1999  г.  №  177/70/197/170/100/264   (в
редакции     постановления    от    12    июня     2000     г.     №
55/117/59/30/12/11),  указанные  материальные  затраты   учитываются
в   расходах   в   том   периоде,   в  котором   поступила   выручка
(отражена   в   учете,   кроме   случаев   отражения   в   учете   в
составе  выручки  сумм  предварительной  оплаты  по  нереализованным
товарам),  с  получением  которой  связаны  произведенные   расходы,
независимо   от   того,   в  каком  периоде  они   были   фактически
произведены,   т.е.   исключению  из   выручки   подлежат   расходы,
приходящиеся  на  фактически  реализованные  товары.
     Таким   образом,   если   расходы  по  приобретению   сырья   и
материалов   фактически  произведены    в  феврале,  а  выручка   от
реализации    произведенной   из   этого    сырья    и    материалов
продукции   поступает    (отражается  в  учете  на  60-й   день   со
дня   отгрузки)   в  июне,  июле,  августе,  то    при   определении
подлежащего   обложению   подоходным   налогом   дохода    указанные
расходы  исключаются  из  выручки  соответственно  в  июне,  июле  и
августе,   т.е.   по   мере   поступления   (отражения   в    учете)
выручки.
     
                              Т.С.Шамкуть,  главный  государственный
                                        налоговый  инспектор  отдела
                                        методологии  налогообложения
                               индивидуальных  предпринимателей  МНС
                                        (Согласовано:  Т.Г.Петренко,
                                 заместитель  начальника  управления
                                      методологии    налогообложения
                                       физических  лиц  -  начальник
                                                  отдела методологии
                                     налогообложения  индивидуальных
                                              предпринимателей  МНС)
     


29.12.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 48, с.30