Инспекция  МНС приостановила операции по текущему  (расчетному)
счету  предприятия, кроме внеочередных платежей в  бюджет  и  выдачи
средств  для  выплаты  заработной платы  (1,5  бюджета  прожиточного
минимума).  Филиал банка при выдаче предприятию средств  на  выплату
заработной  платы  в  установленном  размере  одновременно  исполнил
представленное  платежное поручение на перечисление средств  в  Фонд
социальной защиты населения. Инспекцией МНС за указанное действие  к
банку  применены  такие  меры,  как пени  и  санкция  в  размере  20
процентов от перечисленной суммы в Фонд.
     
     Вопрос:
     Правомерны ли действия инспекции?
     
     Ответ:
     Согласно  ст. 53 Налогового кодекса Республики Беларусь  (Общая
часть)  (далее  - НК) приостановлением операций по  счетам  в  банке
признается    действие    налогового   или    таможенного    органа,
ограничивающее    право   плательщика   (иного   обязанного    лица)
распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на
его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов
в  этом  же или другом банке. При этом ограничение права плательщика
(иного   обязанного  лица)  на  распоряжение  денежными  средствами,
находящимися   или   поступающими  на  его   счета   в   банке,   не
распространяется  на  операции, связанные с исполнением  этим  лицом
налогового обязательства, уплатой пеней.
     Решение  налогового  или таможенного органа  о  приостановлении
операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам  в  банке
подлежит безусловному исполнению банком.
     В  соответствии  с подпунктом 1.2 п. 1 Указа Президента  от  27
ноября   1995  г.  №  483  «Об  обеспечении  своевременной   выплаты
заработной  платы»  (далее  -  Указ № 483)  с  нанимателей,  имеющих
задолженность  по  выплате заработной платы,  в  бесспорном  порядке
удерживаются суммы, соответствующие 1,5 размера бюджета прожиточного
минимума для трудоспособного населения, скорректированного в  период
между  утверждениями его размеров на индекс потребительских  цен  на
каждого  работника с учетом коэффициентов повышения тарифных  ставок
рабочих  по  технологическим видам работ, производствам  и  отраслям
экономики  исходя  из  списочной численности работников,  и  размеру
оплаты  отпусков,  выплаты страховых взносов на  эти  суммы  в  Фонд
социальной  защиты населения Министерства труда и социальной  защиты
(далее   -   Фонд),   выходных  пособий,   алиментов,   пособий   по
государственному социальному страхованию, а также подоходный  налог,
исчисленный из сумм, удерживаемых в бесспорном порядке и  подлежащих
налогообложению.
     Данная   норма   предусматривает  обязанность  банка   удержать
средства, но не обязывает банк выдавать средства клиенту и исполнять
поручение на перечисление их в Фонд. В связи с этим нормы НК и Указа
№  483 не входят в противоречие друг с другом. При выдаче средств  в
размере 1,5 бюджета прожиточного минимума действия банка правомерны,
так как в этой части операции приостановлены не были.
     Подпунктом 1.3 п. 1 Декрета Президента от 6 августа 2002  г.  №
19   «О   некоторых   мерах  по  обеспечению  своевременной   уплаты
подоходного   налога  и  обязательных  страховых  взносов   в   Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной  защиты»
(далее  -  Декрет № 19) предусмотрено, что банки выдают  юридическим
лицам,  индивидуальным предпринимателям средства для оплаты труда  в
расчете   за  месяц  при  одновременном  представлении  ими   банкам
платежных  инструкций на перечисление в бюджет фактически удержанных
сумм  подоходного  налога и исчисленных сумм обязательных  страховых
взносов в Фонд в соответствии с законодательством.
     Данный  подпункт  также  не  устанавливает  обязанности   банка
выдать  клиенту  требуемые средства. Он предусматривает  обязанность
клиента  при  получении  средств в банке  одновременно  представлять
платежную  инструкцию  на уплату соответствующих  платежей  и  право
банка не выдавать эти средства при непредставлении таких инструкций.
     Таким  образом, нормы, определенные Указом № 483 и  Декретом  №
19,   не  дают  право  банку  исполнять  поручение  плательщика   на
перечисление страховых взносов в Фонд при наличии решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам плательщика.
     В  соответствии  с  п. 137 Инструкции о порядке  организации  и
проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 29 декабря 2003  г.  №  124,  в
случае   принятия  решения  о  приостановлении  операций  по  счетам
плательщика  руководитель налогового органа (в целях  предотвращения
убытков   у   плательщика)  вправе  разрешить  проведение  отдельных
операций, связанных с обеспечением плательщиком платежей, отнесенных
законодательством к внеочередным платежам и платежам первой очереди.
В  таких  случаях  в банк кроме платежного поручения  представляется
письменная просьба плательщика на проведение операции, согласованная
с инспекцией МНС.
     По  решению  инспекции  МНС предприятие может  только  погашать
задолженность  по выплате заработной платы в сумме,  соответствующей
1,5 бюджета прожиточного минимума.
     Принимая  во  внимание  изложенное, банк  должен  был  удержать
средства  в соответствии с Указом № 483, выдать их предприятию  (так
как  операции в этой части не приостановлены), принять к  исполнению
платежное поручение на перечисление средств в Фонд, но приостановить
его исполнение на период действия решения о приостановлении операций
по  счетам,  поместив в картотеку к внебалансовому счету  «Расчетные
документы, не оплаченные в срок».
     Невыполнение,    ненадлежащее   выполнение    банком    решения
налогового  или  таможенного  органа о приостановлении  операций  по
счетам  плательщика (иного обязанного лица) являются основанием  для
привлечения   этого   банка   и  (или)   его   должностных   лиц   к
ответственности, установленной законодательством.
     Согласно  ст.  48  НК в случае неисполнения  или  ненадлежащего
исполнения   банком   в  установленный  срок  платежного   поручения
плательщика  на  перечисление налога,  сбора  (пошлины),  пени  банк
уплачивает  пени в порядке, установленном ст. 52 НК, а  также  несет
ответственность в соответствии с законодательством.
     В  соответствии с подпунктом 1.12 п. 1 Указа Президента  от  22
января  2004  г.  №  36  «О  дополнительных мерах  по  регулированию
налоговых  отношений» к банку применяется экономическая  санкция  за
исполнение   при  наличии  у  него  решения  налогового   органа   о
приостановлении  операций по счетам плательщика, налогового  агента,
иного  обязанного лица их поручений на перечисление средств  другому
лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора
(пошлины), пени.
     Следовательно, такие меры, как пени и экономическая  санкция  в
размере 20 процентов от суммы перечисленных средств, не связанных  с
исполнением  налоговых обязательств плательщика,  уплатой  пеней,  а
также   погашением   задолженности  по  выплате  заработной   платы,
соответствующей 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, применены
к банку в соответствии с законодательством.
     Вместе  с  тем,  поскольку своевременное внесение причитающихся
платежей   в   Фонд  является  наряду  с  обеспечением   полноты   и
своевременности  уплаты  налоговых платежей  и  выплатой  заработной
платы  общегосударственной задачей, Министерство по налогам и сборам
рекомендовало  подведомственным инспекциям при  принятии  решений  о
приостановлении    операций   по   счетам   плательщика    учитывать
неисполненные обязательства плательщика по уплате страховых  взносов
и иных платежей в Фонд.

                                                     А.В. ХАДАНОВИЧ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                                 отдела  организации
                                                       проверок  МНС

                                          (Согласовано: Т.А.РЕУТОВА,
                                   заместитель начальника управления
                                    организации контрольной работы -
                                      начальник  отдела  организации
                                                      проверок  МНС)


15.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.72
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.50
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 44, с.71
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.52