Индивидуальным  предпринимателем  -  плательщиком   налогов   в
общеустановленном  порядке  в  2004 году  был  построен  хозспособом
магазин. В качестве наследства им был получен магазин с пристройкой.
Оба  объекта  по оценке БТИ приняты на баланс с 01.01.2005.  В  2005
году магазины сданы в аренду.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  расчета  и включения в расходы  индивидуального
предпринимателя  амортизационных отчислений при определении  доходов
от сдачи объектов в аренду? (рег. № 0742-05/1)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  11 Инструкции о порядке  ведения  учета
индивидуальными   предпринимателями,   утвержденной    Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров  10  ноября 1995 г. № 46/18 (с изменениями и дополнениями)
(далее   -  Инструкция  №  46/18),  основные  средства  представляют
совокупность   вещей,   сохраняющих   свою   натуральную   форму   и
используемых предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение
длительного (более 12 месяцев) периода.
     Пунктом 13 Инструкции № 46/18 определено, что основные средства
отражаются в учете по первоначальной стоимости.
     Определение    первоначальной   стоимости   основных    средств
производится  в порядке, установленном ст. 11 Закона от  18  октября
1994  г.  «О  бухгалтерском  учете и отчетности»  (с  изменениями  и
дополнениями),   которая  предусматривает,  что  оценка   имущества,
приобретенного   за   плату,   осуществляется   путем   суммирования
фактически   произведенных  расходов  на  его  покупку;   имущества,
полученного  безвозмездно,  -  по рыночной  стоимости  на  дату  его
оприходования; имущества, изготовленного в самой организации,  -  по
стоимости его изготовления.
     В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества
включаются  стоимость самого объекта имущества, таможенные  пошлины,
иные  платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества,  в
том числе осуществляемые другими организациями.
     Формирование рыночной стоимости производится на основе цены  на
данный   или   аналогичный  вид  имущества,  действующей   на   дату
оприходования   имущества,  полученного   безвозмездно.   Данные   о
действующей  на  дату  оприходования  имущества  цене  должны   быть
подтверждены документально или экспертным путем.
     В   стоимость  изготовления  имущества  включаются   фактически
произведенные  затраты,  связанные  с  использованием   в   процессе
изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива,
энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.
     Следует помнить, что в соответствии с п. 15 Инструкции №  46/18
остаточная   стоимость  безвозмездно  полученных  основных   средств
относится на увеличение облагаемого дохода и отражается в графах 4-6
книги учета доходов (приложение 14 к Инструкции № 46/18).
     С  учетом  вышеизложенного  магазин,  построенный  хозспособом,
следует  оприходовать исходя из фактически произведенных  затрат  на
его  постройку, а магазин с пристройкой, полученный безвозмездно (по
наследству),  - по оценочной стоимости БТИ и отнести  на  увеличение
облагаемого подоходным налогом дохода.
     Согласно  п.14  Инструкции № 46/18 стоимость основных  средств,
используемых для предпринимательской деятельности, погашается  путем
ежемесячного начисления суммы амортизации и включения  ее  в  каждом
отчетном  периоде в состав расходов, связанных с извлечением  дохода
от  предпринимательской  деятельности,  в  порядке,  предусмотренном
Положением  о составе расходов, связанных с извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  утвержденным
приказом    Государственного   налогового   комитета,   Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры от 26 июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264.
     Пунктом    5    вышеуказанного   Положения   определено,    что
амортизационные   отчисления   от   стоимости   основных    средств,
нематериальных   активов   производятся  в  порядке,   установленном
Инструкцией  о  порядке начисления амортизации  основных  средств  и
нематериальных  активов,  утвержденной  постановлением  Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и  анализа
и  Министерства  архитектуры  и  строительства от 23 ноября 2001  г.
№ 187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями)  (далее -  Инструкция
№ 187).
     В    стоимость   основных   средств,   нематериальных   активов
индивидуальными   предпринимателями  -   плательщиками   налога   на
добавленную стоимость не включается налог на добавленную  стоимость,
уплаченный  при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики  Беларусь  основных средств, нематериальных  активов,  за
исключением случаев, установленных законодательством.
     Согласно  п. 51 Инструкции № 187 амортизационные отчисления  по
объекту  аренды  (лизинга) производятся ежемесячно в  течение  срока
договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится  объект
на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора
(лизингополучателя)   или   у   арендодателя   (лизингодателя)   при
исполнении  договора  аренды  (установленными  Инструкцией   №   187
способами, методами и правилами).
     В  соответствии  с п. 56 Инструкции № 187 при  сдаче  в  аренду
(лизинг) объектов основных средств (в том числе предприятия в  целом
как  имущественного  комплекса или структурных  единиц  организаций)
амортизационные отчисления от их стоимости производятся в  следующем
порядке:
     -   при   нахождении   объектов  на  балансе   у   арендодателя
(лизингодателя),  на  учете  у  индивидуального  предпринимателя   -
арендодателя амортизационные отчисления отражаются:
     арендодателем  - в составе издержек производства,  расходов  на
реализацию    либо   операционных   расходов   в   соответствии    с
законодательством; лизингодателем - в составе издержек  производства
либо операционных расходов;
     арендатором   (лизингополучателем)   -   в   составе   издержек
производства,   расходов  на  реализацию,  расходов  индивидуального
предпринимателя   как   часть   арендного   (лизингового)   платежа,
подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю);
     -   при   нахождении   объектов  на   балансе   (на   учете   у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя):
     арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
     арендатором  (лизингополучателем)  амортизационные   отчисления
включаются   в   состав  издержек  производства  или   расходов   на
реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.
     
                                                      Т.Л.ДЕРКАЧЕВА,
                                                             аудитор


24.06.2005 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 24, с.46