Индивидуальным  предпринимателем - плательщиком единого  налога
в  июле 2004 года приобретен у организации товар с отсрочкой платежа
на сумму 18 600 тыс. руб., в том числе НДС - 2837,3 тыс. руб. В этом
же  месяце  товар реализован на сумму 18 980 тыс. руб., в том  числе
НДС  - 2895,3 тыс. руб. Оплата за реализованный товар в сумме 10 580
тыс.  руб.,  в  том  числе  НДС - 1613,9  тыс.  руб.,  поступила  на
расчетный счет предпринимателя в августе 2004 года, остальная  часть
в  размере  8400  тыс.  руб., в том числе НДС -  1281,4  тыс.  руб.,
поступила  в  сентябре. Расчет с организацией за поставленный  товар
произведен предпринимателем в сентябре в сумме 18 600 тыс.  руб.,  в
том числе НДС - 2837,3 тыс. руб.
     Отражение НДС в налоговой декларации за август:
-------------------------------T------------------T-----------------¬ 
¦          Показатели          ¦ Сумма, тыс. руб. ¦ НДС, тыс. руб.  ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦Выручка от реализации товара  ¦      10 580      ¦     1613,9      ¦
+------------------------------+------------------+-----------------+ 
¦НДС к оплате                  ¦                  ¦     1613,9      ¦
L------------------------------+------------------+------------------ 
     
     Отражение НДС в налоговой декларации за сентябрь:
------------------------------T-------------------T-----------------¬ 
¦         Показатели          ¦ Сумма, тыс. руб.  ¦ НДС, тыс. руб.  ¦
+-----------------------------+-------------------+-----------------+ 
¦Выручка от реализации товара ¦      18 980       ¦     2895,3      ¦
¦                             ¦ (10 580 + 8 400)  ¦(1613,9 + 1281,4)¦
+-----------------------------+-------------------+-----------------+ 
¦НДС к вычету                 ¦                   ¦     2837,3      ¦
¦                             ¦                   ¦(1223,4 + 1613,9)¦
+-----------------------------+-------------------+-----------------+ 
¦НДС, начисленный за сентябрь ¦                   ¦       58        ¦
+-----------------------------+-------------------+-----------------+ 
¦НДС, оплаченный за август    ¦                   ¦     1613,9      ¦
+-----------------------------+-------------------+-----------------+ 
¦НДС к оплате                 ¦                   ¦    - 1555,9     ¦
L-----------------------------+-------------------+------------------ 
     
     Вопрос:
     Правильно  ли отражены налоговые вычеты за сентябрь 2004  года?
(рег. № 0471-04)
     
     Ответ:
     Пунктом  47 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  от  31 января 2004 г.  №  16  (с  изменениями  и
дополнениями),   определено, что, если  сумма  налоговых  вычетов  в
соответствующем  налоговом  периоде превышает  общую  сумму  налога,
плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница
между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету
в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом
периоде   или   зачету   либо  возврату   плательщику   в   порядке,
установленном постановлением Совета Министров от 31 июля 2001  г.  №
1128.  При  этом  возврат разницы между суммой налоговых  вычетов  и
общей   суммой  налога  производится  без  начисления  пени.  Данное
положение  применяется  также при зачете (возврате)  сумм  переплаты
налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим  итогом
с начала года.
     Индивидуальным  предпринимателем  правильно  определен  НДС   к
оплате  за  август и сентябрь 2004 года (в августе  вычетов  нет,  в
сентябре  налоговые вычеты не превышают сумму НДС,  исчисленного  по
реализации товаров, т.е. «входной» НДС правомерно принят к вычету  в
пределах суммы НДС, исчисленного по реализации нарастающим итогом  с
начала года).
     Сумма  НДС  со знаком «минус» по налоговой декларации (расчету)
по  налогу  на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года  (-1555,9
тыс. руб.) подлежит зачету (возврату) по заявлению плательщика.
     В  соответствии с п. 7 Положения  о порядке вычета, зачета либо
возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при  приобретении  товаров  (работ, услуг),  имущественных  прав  на
объекты   интеллектуальной  собственности  или  ввозе   товаров   на
таможенную  территорию Республики Беларусь,  над  суммой  налога  на
добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров  (работ,
услуг),    имущественных    прав   на    объекты    интеллектуальной
собственности, утвержденного постановлением Совета Министров  от  31
июля  2001  г.  № 1128 (с изменениями и дополнениями),   зачет  либо
возврат   превышения  сумм  налоговых  вычетов  над  суммой  налога,
исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
на  объекты интеллектуальной собственности, производится по  решению
налогового органа по месту постановки плательщика на налоговый учет.
     Решение  о  проведении  зачета либо  возврата  превышения  сумм
налоговых  вычетов  принимается  налоговым  органом  не  позднее  10
рабочих  дней со дня представления плательщиком налоговой декларации
(расчета)  и  заявления  о  зачете либо  возврате.  При  этом,  если
превышение  сумм  налога  составляет  более  2000  базовых  величин,
установленных  на  день  представления  плательщиком   заявления   о
проведении  зачета либо возврата, решение о проведении  зачета  либо
возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности
зачета  либо  возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки  не
должен превышать 60 дней со дня представления плательщиком заявления
о зачете либо возврате.
     О   принятом   решении  по  проведению  зачета  либо   возврата
превышения   сумм  налоговых  вычетов  налоговый  орган   уведомляет
плательщика  в  течение  двух рабочих дней со  дня  принятия  такого
решения.
     В  течение  трех календарных месяцев со дня принятия  налоговым
органом  решения  о проведении зачета либо возврата превышения  сумм
налоговых  вычетов  указанная  сумма  подлежит  зачету  в  следующей
очередности:
     в  счет  текущих  платежей по налогам, сборам и  отчислениям  в
республиканский   и   местные  бюджеты  и  государственные   целевые
бюджетные фонды;
     в  счет  погашения  задолженности и пени по налогам,  сборам  и
отчислениям  в  республиканский и местные бюджеты и  государственные
целевые бюджетные фонды;
     в   счет  погашения  задолженности  по  примененным  налоговыми
органами экономическим санкциям.
     Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и  в
течение  10  рабочих  дней  со дня его  проведения  сообщают  о  нем
плательщику.
     По   истечении   трех  календарных  месяцев  со  дня   принятия
налоговым   органом  решения  о  проведении  зачета  либо   возврата
превышения сумм налоговых вычетов незачтенная сумма налога  подлежит
возврату   плательщику  из  республиканского  бюджета   в   порядке,
определяемом  Министерством финансов и Министерством  по  налогам  и
сборам.
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


06.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 45, с.50