О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ПРИЗОВ
В последнее время поступают многочисленные вопросы о
правильности исчисления и уплаты чрезвычайного и подоходного налогов
и обязательных отчислений в государственный фонд содействия
занятости от стоимости призов, выдаваемых организациями при
проведении различного вида рекламных акций. В связи с этим считаем
необходимым разъяснить следующее.
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости
В соответствии со ст. 6 Закона от 29 декабря 2003 г. «О
бюджете Республики Беларусь на 2004 год» плательщиками единого
платежа с фонда заработной платы являются организации, определенные
п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, а
также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, осуществляющие
предпринимательскую деятельность.
Пунктом 16 постановления Совета Министров от 3 марта 2004 г. №
227 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О бюджете
Республики Беларусь на 2004 год» установлено, что сохраняется на
2004 год состав фонда заработной платы для исчисления обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения
чрезвычайным налогом, утвержденный постановлением Совета Министров
от 25 мая 2000 г. № 753.
Подпунктом 1.23.3 п. 1 состава фонда заработной платы,
утвержденного вышеуказанным постановлением, определено, что
стоимость подарков, предоставленных работникам, не состоящим в
списочном составе организации, включается в состав фонда заработной
платы.
Исходя из изложенного призы и подарки, выданные по ведомостям
физическим лицам как победителям различных игр и шоу, проводимых
организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность,
подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями
в государственный фонд содействия занятости в общеустановленном
порядке.
Следует отметить, что стоимость призов, выдаваемых физическим
лицам при проведении организацией рекламных акций для стимулирования
реализации в различных регионах республики своей продукции, работ
или услуг, не включается ни в состав фонда заработной платы, ни в
прочие выплаты и расходы и, следовательно, не подлежит обложению
чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный
фонд содействия занятости.
Обращаем внимание, что согласно Положению о проведении
рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденному
Указом Президента от 30 января 2003 г. № 51, источником формирования
призового фонда могут быть только имущество, чистая прибыль
организатора рекламной игры или (и) денежные средства, иное
имущество спонсора, предназначенные для выдачи выигрышей.
При проведении рекламной игры запрещается взимать
дополнительную плату за участие в ней, в том числе повышать цены на
товары (работы, услуги), для стимулирования реализации которых
организуется данная игра.
В.П.КОРСИК,
начальник отдела ресурсных
и прочих налогов и сборов МНС
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
Подоходный налог
В соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г. «О подоходном
налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее -
Закон) объектом налогообложения является совокупный доход физических
лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной
валюте) и натуральной форме, полученный ими в течение календарного
года.
В целях налогообложения под доходом физического лица
понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и
материальные ценности, в том числе и доходы, образующиеся в
результате оплаты за счет средств, израсходованных юридическими
лицами и (или) индивидуальными предпринимателями в пользу физических
лиц.
Законом определен ряд доходов, не подлежащих обложению
подоходным налогом полностью либо подлежащих обложению в
установленных пределах. К не подлежащим налогообложению относятся, в
частности, доходы в виде выигрышей, призов, подарков в денежной и
натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных
мероприятиях, в том числе проводимых с целью рекламы продукции
(товаров, работ, услуг), в размере до двадцати базовых величин в
течение календарного года на момент выдачи (подпункт 1.26 п. 1 ст. 3
Закона). Данное правило применимо в ситуации, когда проводятся,
например, рекламные игры. В таких случаях выдача выигрышей, призов,
подарков возможна лишь при наличии сведений о физическом лице
(фамилия, имя, паспортные данные).
В соответствии с п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), доходы в
натуральной форме для целей налогообложения учитываются по
регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - по свободным
ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного
юридического лица (источника выплаты дохода). При этом в стоимость
продукции (товаров, работ, услуг) включается соответствующая сумма
налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации
продукции (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость,
а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
Когда же происходит раздача рекламного товара в рамках
рекламной кампании, т.е. отсутствуют сведения о получателе товара по
той причине, что такая продукция предназначена для неопределенного
круга лиц, то и объект налогообложения для физических лиц также не
возникает.
Согласно ст. 21 Закона налоговые агенты, в частности, обязаны:
- своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в
бюджет суммы подоходного налога. А в отношении доходов, полученных
не по месту основной работы (за исключением доходов, налогообложение
которых в течение года производилось в соответствии с частью второй
ст. 11 Закона, а также доходов, зачисляемых на текущие (расчетные)
банковские счета предпринимателей, зарегистрированных в качестве
налогоплательщиков Республики Беларусь), по мере выплаты или
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом) представлять в налоговый орган по месту регистрации в
качестве плательщика Республики Беларусь сведения о выплаченных
(перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам, в том числе
предпринимателям, доходах с указанием учетного номера
налогоплательщика, данных свидетельств о государственной регистрации
(для индивидуальных предпринимателей), адресов их постоянного места
жительства, данных паспорта либо иных документов, удостоверяющих
личность, и удержанных с этих доходов суммах налога;
- выдавать физическим лицам справки о полученных в текущем году
доходах и удержанных суммах подоходного налога. Форма справки
приведена в приложении 2 к Инструкции. К сведениям прилагается
реестр по установленной форме, приведенной в приложении 13 к
Инструкции.
И.В.ШИБУТ,
главный государственный
налоговый инспектор отдела
исчисления подоходного
налога МНС
(Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
заместитель начальника
управления налогообложения
физических лиц МНС)
20.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.10
