НЕ ПОВТОРЯЕМ ОШИБОК 2003 ГОДА
     
                               Е.П.КАЗАКОВА, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                               налогообложения доходов и прибыли МНС
     
     В  процессе деятельности кредитно-финансовых учреждений в  2003
году были выявлены отдельные ошибки, касающиеся исчисления налога на
доходы,  полученные в отдельных сферах деятельности, учесть  которые
предлагаем остальным банкам.

     1.  При  определении  предельных норм  расходов  на  проведение
обязательных аудиторских проверок, расходования средств на  рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги,  подготовку
кадров  банком  принимались доходы, отраженные по 8 классу  доходов,
уменьшенные  на  сумму  резервов (группа 84) и  прочих  операционных
доходов (группа 83).
     В  соответствии с постановлением Совета Министров  от  10  июня
1994  г.  № 429 «Об установлении нормативов расходования средств  на
рекламу,  маркетинговые, консультационные и  информационные  услуги,
подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» расходы  на
оплату   консультационных  и  информационных  услуг,  включаемые   в
себестоимость  продукции  (работ, услуг),  не  могут  превышать  0,5
процента выручки, полученной от реализации продукции (работ,  услуг)
за отчетный месяц.
     Учитывая, что согласно Банковскому кодексу Республики  Беларусь
банковская деятельность - это совокупность осуществляемых банками  и
небанковскими    кредитно-финансовыми    организациями    банковских
операций,    направленных   на   извлечение    прибыли,    норматив,
установленный  вышеуказанным постановлением для включения  кредитно-
финансовыми  учреждениями  перечисленных  расходов  в  себестоимость
банковских  услуг,  должен  применяться  к  сумме  годового  дохода,
отраженной  по  8  классу  баланса, как  это,  например,  определено
постановлением Совета Министров от 31 декабря 1999  г.  №  2086  для
определения  предельных  норм расходов  на  проведение  обязательных
аудиторских  проверок, относимых на себестоимость продукции,  работ,
услуг (включаемых в состав расходов).
     Поскольку  согласно Декрету Президента от 23  декабря  1999  г.
№  43  «О  налогообложении доходов, полученных  в  отдельных  сферах
деятельности» кредитно-финансовые учреждения праве возложить на свои
филиалы  и  другие  структурные подразделения, имеющие  обособленный
(отдельный)  баланс и расчетный (текущий), субкорреспондентский  или
иной  счет, уплату налога на доходы, то филиалы и другие структурные
подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс  и  расчетный
(текущий),  субкорреспондентский или иной счет, которые не  являются
самостоятельными   плательщиками  налога   на   доходы,   производят
распределение  вышеперечисленных нормативов  применительно  к  сумме
годового  дохода  каждого  отдельного филиала  (подразделения).  При
централизованном исчислении налога на доходы, полученные в отдельных
сферах   деятельности,  т.е.  когда  исчисление  и   уплата   налога
производятся  в  целом  по  банку, нормируемые  расходы  могут  быть
рассчитаны  и  включены в состав налогооблагаемой базы  в  целом  по
банку  нарастающим  итогом  в  течение  налогового  периода  и   при
необходимости корректироваться по результатам года.
     2.   Согласно   решению  Минского  областного   исполнительного
комитета  от  3 марта 2003 г. № 140 банк, как арендатор,  ежемесячно
перечислял средства на финансирование работ по капитальному  ремонту
вспомогательных  помещений и относил их на себестоимость  банковских
услуг.
     В  целях  определения дополнительных источников  финансирования
работ  по  капитальному  ремонту жилищного  фонда  и  во  исполнение
постановления  Совета Министров от 18 декабря  2002  г.  №  1774  «О
дополнительных  источниках  финансирования  работ  по   капитальному
ремонту  жилищного фонда» (далее - постановление  №  1774)  решением
Минского  областного исполнительного комитета от  3  марта  2003  г.
№   140   установлено,   что   при  заключении   договоров   аренды,
безвозмездного    пользования    встроенно-пристроенными    нежилыми
помещениями,   расположенными   в   жилых   домах,   находящихся   в
республиканской собственности, руководители юридических лиц  обязаны
предусматривать  сверх  установленной  арендной  платы   ежемесячное
отчисление  средств на финансирование работ по капитальному  ремонту
вспомогательных  помещений,  конструктивных  элементов,   инженерных
систем   жилых   домов  в  размере  50  процентов   от   нормативной
себестоимости  технического  обслуживания  жилых  домов  за   каждый
квадратный  метр общей площади сдаваемых в аренду нежилых помещений,
безвозмездное пользование нежилых помещений.
     Постановление  № 1774 не предусматривает отнесение  арендатором
на   себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  сумм  отчислений  на
финансирование   работ   по  капитальному  ремонту   вспомогательных
помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых  домов,
в  связи  с  чем данные суммы следовало относить за счет собственных
источников юридических лиц.
     Состав  затрат,  относимых в 2003 году  на  себестоимость,  был
определен  Основными  положениями по составу  затрат,  включаемых  в
себестоимость  продукции (работ, услуг), от 30  января  1998  г.  (с
изменениями   и  дополнениями),  которые  также  не  предусматривали
отнесение указанных расходов на себестоимость. Таким образом,  суммы
отчислений   на   финансирование  работ  по   капитальному   ремонту
вспомогательных  помещений,  конструктивных  элементов,   инженерных
систем жилых домов должны были быть отнесены банком за счет прибыли,
остающейся в его распоряжении.
     Банки,    как   правило,   имеют   на   территории   республики
разветвленную  сеть  филиалов,  следовательно,  аналогичный   подход
действует  и  в  отношении решений Брестского  (24.04.2003  №  217),
Витебского  (25.04.2003  №  217), Гомельского  (07.04.2003  №  227),
Гродненского  (15.04.2003 № 186) и Могилевского (28.01.2003  №  3-1)
областных  исполнительных комитетов, принятых  во  исполнение  части
второй п. 1 постановления № 1774.
     3.  При  определении  прибыли, полученной от  реализации  услуг
собственного    производства,   для   целей    применения    льготы,
предусмотренной  подпунктом  1.10 п.  1  Декрета  Президента  от  23
декабря  1999  г.  №  43  «О налогообложении доходов,  полученных  в
отдельных  сферах  деятельности», банк исключал  расходы  на  оплату
труда, амортизацию основных фондов и износ нематериальных активов из
состава банковских затрат.
     Исключение  указанных элементов из состава затрат предусмотрено
Декретом  Президента  от 23 декабря 1999 г. № 43  исключительно  для
целей исчисления банками налога на доходы.
     Перечень  статей  затрат, используемых в процессе  производства
продукции  (работ,  услуг)  и участвующих при  определении  прибыли,
установлен ст. 3 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и
прибыль» (с изменениями и дополнения- ми). Расходы на оплату  труда,
амортизационные отчисления на полное восстановление основных  фондов
и  износ  нематериальных активов, используемых в  процессе  уставной
деятельности,  непосредственно участвуют в составе  себестоимости  и
соответственно   определении  прибыли,  полученной   от   реализации
собственных  услуг. Следовательно, уменьшение налогооблагаемой  базы
банков с участием иностранных инвесторов при определении прибыли  от
реализации  услуг  собственного производства производится  на  суммы
прибыли от реализации услуг собственного производства, исчисленной с
учетом  затрат по заработной плате, амортизации основных  средств  и
износа нематериальных активов.
     Методическими  указаниями  «О порядке налогообложения  доходов,
полученных   в   отдельных   сферах   деятельности»,   утвержденными
постановлением Государственного налогового комитета  от  10  февраля
2000  г. № 3, установлено, что при наличии облагаемой и льготируемой
продукции (работ, услуг) и отсутствии раздельного учета расходов  по
ней  такие расходы (в том числе расходы на оплату труда, амортизация
основных  средств,  износ нематериальных активов) распределяются  по
удельному   весу  доходов,  полученных  от  реализации  льготируемой
продукции (работ, услуг), в общем объеме доходов. При этом под общим
объемом  доходов  понимаются  все доходы,  отраженные  по  8  классу
баланса.
     4.   При  льготировании  сумм,  направленных  в  2003  году  на
приобретение  основных средств производственного назначения,  банком
использованы  только средства, отраженные на счете  «Амортизационный
фонд воспроизводства основных средств».
     Согласно  Декрету Президента от 23 декабря  1999  г.  №  43  «О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности»
при  исчислении  налога  на  доходы  кредитно-финансовые  учреждения
вправе  уменьшить  налогооблагаемую базу на суммы,  направленные  на
финансирование капитальных вложений производственного  назначения  и
жилищного  строительства,  а  также на  погашение  кредитов  банков,
полученных  и  использованных  на  эти  цели.  Указанное  уменьшение
налогооблагаемой базы производится при условии полного использования
банком   сумм  начисленного  амортизационного  фонда  на   последнюю
отчетную дату.
     Порядок  формирования  и  использования амортизационного  фонда
установлен  Положением  о  порядке начисления  амортизации  основных
средств   и   нематериальных  активов,  утвержденным  постановлением
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и анализа и Министерства архитектуры и строительства  от
23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 24 января 2003 г. №
33/10/15/1).  В  соответствии  с  п.  64  указанного  Положения   на
финансирование   фактически   произведенных   в   отчетном   периоде
капитальных   вложений  производственного  назначения,   затрат   на
жилищное строительство и погашение кредитов и займов, полученных  на
эти   цели,   направляются   средства,  отражен-   ные   на   счетах
«Амортизационный   фонд   воспроизводства   основных   средств»    и
«Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
     Таким  образом, при льготировании сумм, направленных банком  на
цели  воспроизводства основных средств производственного назначения,
должны  были  быть использованы средства, отраженные  как  на  счете
«Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»,  так  и  на
счете «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
     5.  При  исчислении  налога на доходы, полученные  в  отдельных
сферах  деятельности,  банк  включил амортизационные  отчисления  по
объектам  основных средств, сданным в аренду, в состав затрат,  т.е.
занизил объект налогообложения.
     С  1  января  2003  г.  начисление амортизации  производится  в
соответствии  с  новой  редакцией  Положения  о  порядке  начисления
амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением   Министерства  экономики,   Министерства   финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и  Министерства  архитектуры  и
строительства от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1.
     Согласно  указанному  Положению амортизационные  отчисления  по
объекту  аренды  (лизинга) производятся ежемесячно в  течение  срока
договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится  объект
на  балансе  у  арендатора (лизингополучателя)  или  у  арендодателя
(лизингодателя).  При  сдаче  в аренду  (лизинг)  объектов  основных
средств,  находящихся  на  балансе у  арендодателя  (лизингодателя),
амортизационные отчисления отражаются:
     -   арендодателем   -  в  составе  издержек  производства   или
обращения   либо   внереализационных  расходов  в   соответствии   с
законодательством;  лизингодателем  -  в  составе  внереализационных
расходов;
     -   арендатором  (лизингополучателем)  -  в  составе   издержек
производства или обращения.
     Поскольку   исключение  из  состава  расходов  при  определении
налогооблагаемой   базы  амортизации  основных   фондов   и   износа
нематериальных  активов  предусмотрено  Декретом  Президента  от  23
декабря  1999  г.  №  43  «О налогообложении доходов,  полученных  в
отдельных  сферах деятельности», независимо от источника  начисления
суммы  амортизационных отчислений как по объектам основных  средств,
так  и  по  объектам нематериальных активов, сдаваемым  в  аренду  и
находящимся  на  балансе  у арендодателя  -  плательщика  налога  на
доходы,  полученные в отдельных сферах деятельности, не должны  были
включаться в состав затрат при определении налогооблагаемой базы.

                               (Согласовано: В.А.ЕГОРОВ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                    налогообложения организаций МНС)


01.03.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 8, с.38 (опубликован - 01.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 8, с.49