НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ
УСЛУГ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
В Беларуси существует немало небольших фирм, а также
предпринимателей без образования юридического лица, которые
занимаются оказанием юридических услуг субъектам хозяйствования.
При этом многие юристы, да-да - именно юристы, не задумываются
о том, что налогообложение их деятельности может осуществляться
различными способами.
О том, что в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности» индивидуальный
предприниматель при осуществлении своей деятельности может
привлекать не более 3 физических лиц на основе гражданско-правовых и
(или) трудовых договоров, конечно, знают все. Поэтому если бизнес у
юриста небольшой, то эта норма его вполне устраивает. Но когда дело
развивается, то деятельность в качестве индивидуального
предпринимателя начинает сковывать ее рамки. И тут большинство
юристов, в том числе и имеющие опыт на регистрации фирм, решают
создать собственное юридическое лицо...
В Республике Беларусь деятельность небольших предприятий,
которые оказывают услуги, в общем случае подлежит налогообложению
точно в таком же порядке, что и крупных государственных предприятий,
фирм, занимающихся выпуском промышленной продукции или оказывающих
услуги самого различного рода. Им приходится ежемесячно производить
расчет и перечисление в республиканский и местный бюджеты большого
количества налогов и сборов, объем которых, как известно, не лучшим
образом отражается на результатах финансово-хозяйственной
деятельности. При этом нельзя упускать из вида и тот факт, что сама
процедура начисления и контроля за полнотой и своевременностью
уплаты такого числа платежей порой требует содержания в штате фирмы
далеко не одного бухгалтера, а подобные расходы может позволить себе
не каждый.
Несмотря на все эти трудности, мало кто из учредителей и
руководителей предприятий задумывался об использовании упрощенной
системы налогообложения. Многие знают, что подобная система
существует в России, но далеко не каждый, в том числе и юрист, имеет
представление о том, что упрощенная система налогообложения
существует в Беларуси, и более того - с 1998 г. эффективно
применяется на практике не только небольшими юридическими лицами, но
и индивидуальными предпринимателями.
Основным нормативным документом, которым руководствуются
субъекты хозяйствования, работающие по упрощенной системе
налогообложения, является Закон Республики Беларусь от 31 декабря
1997 года «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого
предпринимательства» (далее - Закон об упрощенной системе
налогообложения), который неоднократно изменялся и дополнялся. Часть
первая статьи 2 данного Закона определяет перечень субъектов
хозяйствования, которые вправе применять эту систему
налогообложения. Это предприятия и индивидуальные предприниматели со
среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц,
работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-
правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных
обособленных подразделениях). Они имеют право на применение
упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов,
предшествующих кварталу, с которого эти субъекты хозяйствования
претендуют на применение указанной системы налогообложения, их
ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не
превышала размера 5 000 базовых величин, установленных в данный
периодод законодательством Республики Беларусь. Вновь созданные
предприятия с указанной численностью работников или вновь
зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную
систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- предприятия и индивидуальные предприниматели, производящие
подакцизные товары;
- банки и другие кредитно-финансовые организации,осуществляющие
лицензируемую финансовую деятельность;
- страховые организации;
- инвестиционные фонды;
- предприятия и индивидуальные предприниматели, производящие и
(или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или
драгоценных камней;
- предприятия и индивидуальные предприниматели - участники
договора о совместной деятельности;
- предприятия и индивидуальные предприниматели, занятые
организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Как видно из вышеприведенного, упрощенную систему
налогообложения могут применять, удовлетворяющие установленным
критериям как фирмы, так и индивидуальные предприниматели,
оказывающие юридические услуги. Хотя многие из предпринимателей-
юристов с целью оптимизации и упрощения налогообложения хотели бы
работать по единому налогу, но названный Декрет № 4 в перечне видов
деятельности, при осуществлении которых индивидуальные
предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и
базовых ставок единого налога, оказание юридических услуг субъектам
хозяйствования не предусматривает.
Статьи 3 и 4 Закона об упрощенной системе налогообложения
устанавливают объект обложения и ставки налога при упрощенной
системе налогообложения. Объектом налогообложения при упрощенной
системе налогообложения является валовая выручка, полученная от
реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.
Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации
продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от
внереализационных операций. Ставка налога при упрощенной системе
налогообложения устанавливается в размере 10 % от валовой выручки.
Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих
налогов, сборов и неналоговых платежей:
1) акцизов;
2) налога на доходы (для предприятий);
3) налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами
(включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров
на таможенную территорию Республики Беларусь;
4) налога за пользование природными ресурсами (экологический
налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх
утвержденных лимитов;
5) государственных пошлин;
6) лицензионных и регистрационных сборов;
7) обязательных взносов на государственное и социальное
страхование (35 % от фонда оплаты труда). Уплата обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями производится в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь (1 % от фонда
оплаты труда, в то время как юридические лица, применяющие общую
систему налогообложения, уплачивают его в размере 5 %).
Немаловажным является то, что вышеприведенный перечень налогов
и платежей в бюджет является исчерпывающим. Благодаря этому субъекты
хозяйствования, работающие по данной системе налогообложения, не
платят многих налогов и сборов, как в республиканский, так и в
местные бюджеты, что упрощает работу бухгалтера и само по себе
является одним из стимулов перехода на упрощенную систему.
Налогоплательщик, изъявивший желание перейти на упрощенную
систему налогообложения, должен представить соответствующее
заявление, форма которого утверждена в приложении 2 к методическим
указаниям «О порядке исчисления и внесении платежей в бюджет
субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную
систему налогообложения», утвержденным приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 26 февраля 1999 г. № 24,
и иные необходимые сведения в налоговый орган по месту учета.
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и
необходимые сведения представляются налогоплательщиком в налоговый
орган по месту своего учета не позднее последнего дня первого месяца
квартала, с которого он претендует на применение этой системы
налогообложения.
Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы
налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по
месту регистрации предприятия или индивидуального предпринимателя в
качестве налогоплательщика.
Форма патента установлена приказом Государственного налогового
комитета Республики Беларусь от 26 февраля 1999 г. № 24 в приложении
№ 1.
Годовая стоимость патента субъектов малого
предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения,
определена в зависимости от видов экономической деятельности и
утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4
февраля 1999 г. № 184. Так, в случае оказания субъектом малого
предпринимательства юридических услуг годовая стоимость патента
составит:
- для юридического лица - 720 базовых величин;
- для индивидуального предпринимателя, применяющего наемный
труд, - 480 базовых величин;
- для индивидуального предпринимателя, не применяющего наемный
труд, - 240 базовых величин.
Статьей 7 Закона об упрощенной системе налогообложения
определен порядок выплаты годовой стоимости патента и уплаты налога
при упрощенной системе налогообложения:
1. Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся
налогоплательщиком ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой
стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего
месяцу осуществления деятельности.
Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по
уплате налога при упрощенной системе налогообложения в пределах
календарного года.
2. Уплата налога при упрощенной системе налогообложения
производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный
период (квартал) на основании расчета, представляемого в налоговый
орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом
(кварталом). При этом учитывается оплаченная годовая стоимость
патента, исчисленная нарастающей суммой с начала года.
Платежи по налогу производятся не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом (кварталом).
В случае, если стоимость патента превышает сумму исчисленного
налога за соответствующий отчетный период, разница между указанными
суммами учитывается при расчете налога за следующий период.
Более детально процесс работы субъекта хозяйствования по
применению упрощенной системы налогообложения регламентируется
вышеуказанным приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 26 февраля 1999 г. № 24.
Еще большее желание перейти на упрощенную систему
налогообложения вызывает ознакомление с тем экономическим эффектом,
выражающимся в существенном снижении налогового беремени на субъект
хозяйствования, который сулит применение данной системы для фирмы.
Рассмотрим несколько вариантов налогообложения деятельности
субъекта хозяйствования, как индивидуального предпринимателя, так и
юридического лица, оказывающего юридические услуги субъектам
хозяйствования.
Расчет различных вариантов налогового
бремени при использовании упрощенной
и общей систем налогообложения
(для индивидуального предпринимателя и юридического лица, резидента
Республики Беларусь; вид деятельности - оказание юридических услуг
субъектам хозяйствования (бел. руб.))
------T--------------------T-------------------T-------------------¬
¦ ¦ ¦Система налогообло-¦Система налогообло-¦
¦ ¦ ¦жения индивидуаль- ¦жения юридического ¦
¦ ¦ ¦ного предпринимате-¦ лица ¦
¦ ¦ ¦ ля ¦ ¦
¦ ¦ +---------T---------+---------T---------+
¦№ п/п¦ Показатели для ¦упрощен- ¦общий по-¦упрощен- ¦общий по-¦
¦ ¦ расчета ¦ная сис- ¦ рядок ¦ная сис- ¦ рядок ¦
¦ ¦ ¦тема на- ¦(НДС, по-¦тема на- ¦(НДС, на-¦
¦ ¦ ¦логообло-¦доходный ¦логообло-¦ лог на ¦
¦ ¦ ¦ жения ¦по ставке¦ жения ¦ прибыль ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 30 %) ¦ ¦ 24 %) ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 1 ¦Предполагаемая вы-¦7 600 000¦7 600 000¦7 600 000¦7 600 000¦
¦ ¦ручка, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ ¦в том числе: ¦
+-----+--------------------T---------T---------T---------T---------+
¦ 1.1 ¦выручка от реализа-¦7 600 000¦7 600 000¦7 600 000¦7 600 000¦
¦ ¦ции товаров (работ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 1.2 ¦выручка от реализа-¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦ ¦ции имущества и иму-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щественных прав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 1.3 ¦Внереализационные ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦ ¦доходы (за вычетом¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2 ¦Расходы, всего ¦4 626 850¦4 559 750¦5 126 850¦4 605 750¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ ¦в том числе: ¦
+-----+--------------------T---------T---------T---------T---------+
¦ 2.1 ¦материалы ¦ 120 000 ¦ 120 000 ¦ 120 000 ¦ 120 000 ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.2 ¦амортизация основных¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦
¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.3 ¦амортизация немате-¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦
¦ ¦риальных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.4 ¦аренда помещения ¦ 900 000 ¦ 900 000 ¦ 900 000 ¦ 900 000 ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.5 ¦расходы на оплату¦1 150 000¦1 150 000¦1 150 000¦1 150 000¦
¦ ¦труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.6 ¦страховые взносы на¦ 402 500 ¦ 402 500 ¦ 402 500 ¦ 402 500 ¦
¦ ¦обязательное пенси-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦онное страхование,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦35 % (наемных работ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ников) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.7.1¦единый платеж с за-¦ х ¦ х ¦ х ¦ 57 500 ¦
¦ ¦работной платы, 5 % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.7.2¦единый платеж с за-¦ 11 500 ¦ 11 500 ¦ 11 500 ¦ х ¦
¦ ¦работной платы, 1 % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.8 ¦Обязательное страхо-¦ 5 750 ¦ 5 750 ¦ 5 750 ¦ 5 750 ¦
¦ ¦вание от несчастных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦случаев на произ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦водстве, ~ 0,5% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 2.9 ¦проценты, уплачива-¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦ ¦емые за предоставле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние в пользование¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денежных средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(кредитов, займов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.10 ¦расходы на охранно-¦ 210 000 ¦ 210 000 ¦ 210 000 ¦ 210 000 ¦
¦ ¦пожарную сигнализа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.11 ¦расходы на содержа-¦ 250 000 ¦ 250 000 ¦ 250 000 ¦ 250 000 ¦
¦ ¦ние служебного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспорта, а также¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы на компенса-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цию за использование¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для служебных поез-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦док личных легковых¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобилей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.12 ¦командировочные и¦ 55 000 ¦ 55 000 ¦ 55 000 ¦ 55 000 ¦
¦ ¦представительские ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.13 ¦расходы на информа-¦ 35 000 ¦ 35 000 ¦ 35 000 ¦ 35 000 ¦
¦ ¦ционные услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.14 ¦коммунальные услуги ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦ 200 000 ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.15 ¦расходы на текущее¦ 35 000 ¦ 35 000 ¦ 35 000 ¦ 35 000 ¦
¦ ¦банковское обслужи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.16 ¦расходы на канце-¦ 25 000 ¦ 25 000 ¦ 25 000 ¦ 25 000 ¦
¦ ¦лярские товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.17 ¦расходы на оплату¦ 220 000 ¦ 220 000 ¦ 220 000 ¦ 220 000 ¦
¦ ¦услуг связи (теле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фон, почтовая корре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦спонденция, Интер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нет) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.18 ¦расходы, связанные с¦ 280 000 ¦ 280 000 ¦ 280 000 ¦ 280 000 ¦
¦ ¦приобретением права¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на использование¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦программ для ЭВМ и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦баз данных по дого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ворам с правооблада-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦телем (по лицензион-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным соглашениям) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.19 ¦расходы на подготов-¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦
¦ ¦ку и переподготовку¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кадров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.20 ¦расходы на рекламу ¦ 300 000 ¦ 300 000 ¦ 300 000 ¦ 300 000 ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.21 ¦Налог на землю (выс-¦ 0 ¦ 0 ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦тавляется как физи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ческому лицу самой¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой инспекци-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ей) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦2.22 ¦Налог на землю для¦ х ¦ х ¦ х ¦ 0 ¦
¦ ¦юридических лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 3.1 ¦Нам выставлено НДС к¦ 567 100 ¦ 567 100 ¦ 567 100 ¦ 567 100 ¦
¦ ¦вычету (18 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 3.2 ¦Нами выставлено НДС¦ х ¦1 159 000¦ х ¦1 159 000¦
¦ ¦к уплате (18 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 3.3 ¦Сумма НДС, подлежа-¦ х ¦ 591 900 ¦ х ¦ 591 900 ¦
¦ ¦щая уплате в бюджет¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(18 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 4 ¦Единый платеж в ре-¦ х ¦ х ¦ х ¦ 193 230 ¦
¦ ¦спубликанский фонд¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поддержки производи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦телей сельскохозяйс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦твенной продукции,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продовольствия и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аграрной науки и на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лога с пользователей¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобильных дорог¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в дорожные фонды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 5 ¦Сбор на формирование¦ х ¦ х ¦ х ¦ 71 849 ¦
¦ ¦местных целевых бюд-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жетных жилищно-инве-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стиционных фондов и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбора на финансиро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вание расходов, свя-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦занных с содержанием¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и ремонтом жилищного¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонда (1,15 %) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 6 ¦Облагаемая база ¦7 600 000¦1 881 250¦7 600 000¦1 570 171¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 7.1 ¦Ставка налога при¦ 10 ¦ х ¦ 10 ¦ х ¦
¦ ¦упрощенной системе¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложения, % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 7.2 ¦Ставка подоходного¦ х ¦ 30 ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦налога (для индиви-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дуального предприни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мателя), % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 7.3 ¦Ставка налога на¦ х ¦ х ¦ х ¦ 24 ¦
¦ ¦прибыль (для юриди-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ческих лиц), % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 8 ¦Сумма налога при¦ 760 000 ¦ 564 375 ¦ 760 000 ¦ 376 841 ¦
¦ ¦УСН/подоходного на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лога (Є без учета¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦льгот на самого ин-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивидуального пред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принимателя) / нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦га на прибыль юриди-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ческих лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 9.1 ¦Налог на недвижи-¦ х ¦ 0 ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦мость (на здания 0,1¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦% от стоимости для¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦физического лица -¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ИП) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 9.2 ¦Налог на недвижи-¦ х ¦ х ¦ х ¦ 25 000 ¦
¦ ¦мость (1 % от оста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦точной стоимости ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦новных средств для¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦юридических лиц) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 10 ¦Транспортный сбор ¦ х ¦ 52 675 ¦ х ¦ 46 733 ¦
¦ ¦(4%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 11 ¦Единый платеж на¦ х ¦ х ¦ х ¦ 1 050 ¦
¦ ¦формирование внебюд-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жетного целевого¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонда оздоровления¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реки Свислочь и ее¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бассейна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 12 ¦ИТОГО налоги (с уче-¦1 179 750¦1 628 700¦1 179 750¦1 772 353¦
¦ ¦том платежей от фон-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦да оплаты труда и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------+---------+---------+---------+---------+
¦ 13 ¦Налоговое бремя в %¦ 16 ¦ 21 ¦ 16 ¦ 23 ¦
¦ ¦к сумме выручки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+--------------------+---------+---------+---------+----------
В приведенной таблице рассмотрены примеры налогообложения
индивидуального предпринимателя и юридического лица в г. Минске в
2004 г. как по общей системе (для индивидуального предпринимателя -
это уплата подоходного налога, а для фирмы - исчисление всех,
предусмотренных законодательством налогов, с уплатой налога на
прибыль по ставке 24 %), так и при упрощенной (10 % налога от
валовой выручки).
Для наглядности и упрощения расчетов предположим, что
индивидуальный предприниматель уплачивает подоходный налог по
максимальной ставке, предусмотренной законодательством Республики
Беларусь, - 30 %.
Статьи затрат сформированы исходя из фактически сложившегося
на практике соотношения затрат у субъектов хозяйствования,
оказывающих интеллектуальные услуги.
Как видно в приведенном примере, в данной сфере деятельности
объем материальных затрат, а следовательно, и «входного» НДС
незначителен, что, в свою очередь, влечет значительный размер
уплачиваемого в бюджет налога на добавленную стоимость (1 159 000 -
567 100 = 591 900 руб.).
Если проанализировать размер налогового бремени в процентах к
сумме выручки, то можно сказать, что в любом случае применение
упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим порядком
налогообложения (будь то индивидуальный предприниматель или
юридическое лицо) будет в пользу упрощенной системы налогообложения.
При возрастании рентабельности оказываемых услуг (соотношение
прибыли к себестоимости) налоговое бремя при применении упрощенной
системы налогообложения будет уменьшаться, т.е. будет происходить
дальнейшее сокращение фискальных издержек.
Экономия фискальных издержек будет формироваться в первую
очередь за счет того, что при общем порядке налогообложения,
возрастание сумм налогов (в первую очередь налога на прибыль
(подоходного налога) и НДС) будет происходить более быстрыми
темпами, чем рост десятипроцентного налога с выручки, уплачиваемого
при упрощенной системе.
Дополнительным стимулом перехода на упрощенную систему
налогообложения может служить то, что уплата налога при упрощенной
системе налогообложения производится по результатам хозяйственной
деятельности за квартал. В то время как предприятия, работающие по
общей системе, вынуждены изыскивать средства для уплаты основных
налогов ежемесячно, а то и по несколько раз в месяц. А руководитель,
который умеет распоряжаться финансами предприятия, сумеет
рационально использовать этот своеобразный налоговый кредит.
Кроме плюсов, упрощенная система налогообложения имеет и
недостатки, основными из них являются:
1. При упрощенной системе не уплачивается НДС, а
следовательно, субъект хозяйствования, работающий по такой системе,
не может выставлять своим контрагентам счета за товары (работы,
услуги) с выделением налога на добавленную стоимость, а они не
смогут принять НДС к вычету, и, как следствие этого, - сумма НДС,
уплачиваемая в бюджет потребителем данных товаров (работ, услуг),
возрастает. Подобная проблема не возникает, когда в качестве
потребителя выступают физические лица, товары (работы, услуги)
отправляются на экспорт или деятельность освобождается от обложения
НДС.
2. При уплате налога на прибыль юридическим лицом в общем
порядке прибыль в определенных случаях (к примеру, приобретение
основных средств) может быть прольготирована, а при уплате
десятипроцентного налога с выручки при упрощенной системе такой
порядок отсутствует.
С.В. ГОНЧАРЕНОК,
юрист СП ЗАО «Правовые и
бухгалтерские консультации»
29.11.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 44, с.42
