Индивидуальный  предприниматель через  остановочные   комплексы
(ларьки)  торгует табачными изделиями, уплачивает подоходный  налог.
На  конец отчетного периода (квартала) остаются неоплаченные  суммы.
Поставщики   импортных   табачных  изделий  предоставляют   отсрочку
платежей до 30 дней. В результате полученный, но не оплаченный товар
может быть продан, получена выручка.
     
     Вопросы:
     Как  рассчитать  расходы по приобретенному товару  по  покупным
ценам  для  исключения из выручки? Имеет ли значение тот  факт,  что
товар  реализован, но не оплачен?
     Как   применить  метод  среднего  процента  торговых  надбавок,
учитывая только оплаченный товар? (рег. № 0559-04)
     
     Ответ:
     Пунктом   1   Положения   о  составе  расходов,   связанных   с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение),  под  расходами, связанными  с  извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями  (далее  -  расходы),  понимается   выраженная   в
денежной   форме  и  подтвержденная  документально   сумма   затрат,
произведенных   индивидуальным   предпринимателем   (как   за   счет
собственных средств, так и за счет привлеченных денежных  средств  -
займа,  кредита)  для  производства  и  (или)  реализации  продукции
(товаров,  работ, услуг), и других расходов, связанных с извлечением
доходов.
     Для    подтверждения   произведенных   расходов    используются
подтверждающие   оплату   и   поступление   материальных   ценностей
(выполнение   работ,  оказание  услуг)  документы,   оформленные   в
соответствии  с  требованиями,  установленными  законодательством  к
оформлению первичных бухгалтерских документов.
     Согласно   части   третьей   п.  11   Положения   расходы    по
приобретению товаров учитываются в том периоде, в котором  поступила
выручка  (отражена  в  учете, кроме случаев  отражения  в  учете   в
составе  выручки  сумм  предварительной  оплаты  по  нереализованным
товарам),  с  получением  которой  связаны  произведенные   расходы,
независимо  от того, в каком периоде они фактически произведены.  То
есть  исключению  из  выручки  подлежат  расходы,  приходящиеся   на
фактически реализованные товары.
     Таким  образом, для включения затрат по приобретению товаров  в
состав расходов должны выполняться  два условия:
     затраты  по  приобретению  должны быть  фактически  произведены
(оплачены поставщику);
     приобретенный товар должен быть реализован.
     В    рассматриваемом    случае    затраты    по    приобретению
реализованного  товара фактически не были произведены индивидуальным
предпринимателем.   Следовательно,   исключению   из   выручки   при
определении облагаемого подоходным налогом дохода до момента  оплаты
поставщику они не подлежат.
     Согласно   п.   28   Инструкции   о   порядке   ведения   учета
индивидуальными   предпринимателями,   утвержденной    Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров 10 ноября 1995 г. № 46/18  (с изменениями и дополнениями),
предприниматели,    осуществляющие    реализацию    товаров    через
стационарные  торговые объекты, где хранение товаров  осуществляется
до  его полной реализации, при наличии широкого ассортимента товаров
для определения расходов по приобретению товаров могут ежеквартально
или  ежемесячно  использовать показатель среднего процента  торговых
надбавок.  При  этом  торговая надбавка представляет  собой  разницу
между ценами приобретения и реализации.
     Расчет  расходов  на  приобретение  реализованных  товаров  при
определении торговой надбавки реализованных товаров с использованием
среднего процента можно проследить на следующем примере.
     Пример (цифры условные).
     1.  Стоимость  товаров по ценам реализации на начало  месяца  -
3600 тыс. руб.
     2.  Стоимость товаров по ценам приобретения на начало месяца  -
1800 тыс. руб.
     3. Торговая надбавка на начало месяца - 1800 тыс. руб. (3600  -
1800).
     4.  Стоимость  поступивших в течение месяца  товаров  по  ценам
реализации   (при  изменении  цен  на  отдельные  товары   стоимость
корректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализация
которых производилась по новым ценам) - 10 200 тыс. руб.
     5.  Стоимость  поступивших в течение месяца  товаров  по  ценам
приобретения - 5360 тыс. руб.
     6.  Размер торговой надбавки в течение месяца  - 4840 тыс. руб.
(10 200 - 5360).
     7.  Итого: стоимость товаров по ценам реализации  - 13 800 тыс.
руб. (3600 + 10 200).
     8.  Итого:  размер торговой надбавки - 6640 тыс. руб.  (1800  +
4840).
     9.  Средний процент торговых надбавок - 48,1 (6640 / 13  800  х
100).
     10. Выручка от реализации товаров за месяц (по данным учета)  -
8000 тыс. руб.
     11.   Остаток   товаров   на  конец   месяца   по   результатам
инвентаризации по цене реализации - 5800 тыс. руб. (13 800 - 8000).
     12. Торговая надбавка на конец месяца - 2790 тыс. руб. (48,1  х
5800 / 100).
     13.  Реализованная торговая надбавка - 3850 тыс. руб.  (6640  -
2790).
     14.  Расходы по приобретению реализованных товаров - 4150  тыс.
руб. (8000 - 3850).
     
     Следует   учесть,   что   при  применении   указанного   метода
используются данные инвентаризации.
     Данные  о  реализации товаров на основании актов инвентаризации
(в  том  числе  и  при  использовании показателя  среднего  процента
торговых  надбавок)  заполняются в графах 7-10 книги  учета  товаров
(готовой  продукции) ежеквартально или ежемесячно в  зависимости  от
периодичности проведения инвентаризации.
     После   расчетов   с   поставщиками  за  товары  индивидуальный
предприниматель  вправе исчислить расходы на  реализованные  товары,
используя метод среднего процента торговых надбавок.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


10.01.2005 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 1, с.41