ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Т.С.Шамкуть, главный государственный
налоговый инспектор отдела
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
Постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января
2004 г. № 16 утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция № 16).
Глава 10 «Исчисление налога индивидуальными предпринимателями»
Инструкции № 16 претерпела существенные изменения в связи с
приведением ее в соответствие со вступившим в силу с 1 января 2004
г. Законом от 1 января 2004 г. «О внесении изменений и дополнений в
некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» (далее - Закон) (дата вступления в силу Закона
определена ст. 13 Закона).
Законом и соответственно Инструкцией № 16 определен новый
критерий отнесения индивидуальных предпринимателей к плательщикам
НДС. С 1 января 2004 г. индивидуальный предприниматель признается
плательщиком НДС:
1) если обороты по реализации объектов за три предшествующих
последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000
евро по курсу, установленному Национальным банком на последнее число
последнего из таких месяцев.
Чтобы определить, признается ли индивидуальный предприниматель
плательщиком НДС в январе 2004 года, надо суммировать обороты по
реализации объектов за три предшествующих месяца, т.е. за октябрь -
декабрь 2003 года. При этом подпункт 54.1 п. 54 Инструкции № 16
устанавливает правила определения указанных оборотов по реализации.
Если эти обороты превысили в совокупности 40 000 евро по курсу,
установленному Национальным банком на 31 декабря 2003 г., а именно
107 808 800 руб. (2695,22 х 40 000, где 2695,22 - курс евро,
установленный Национальным банком на 31.12.2003), индивидуальный
предприниматель признается плательщиком НДС с 1 января 2004 г.
Для того чтобы установить, является ли предприниматель
плательщиком НДС в феврале 2004 года, следует суммировать обороты по
реализации за ноябрь - декабрь 2003 года и январь 2004 года. При
превышении оборотов 106 661 600 руб. с 1 февраля 2004 г.
предприниматель признается плательщиком НДС. Чтобы определить,
является ли предприниматель плательщиком НДС в марте 2004 года,
необходимо суммировать обороты по реализации за декабрь 2003 года и
январь и февраль 2004 года. Если обороты превысили 106 659 600
руб., то с 1 марта 2004 г. предприниматель признается плательщиком
НДС и т.д.;
2) если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение
НДС в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при
реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным
предпринимателям - плательщикам налога. Таким образом, выделив при
реализации объектов НДС даже одному покупателю, предприниматель
становится плательщиком НДС в налоговом периоде, в котором
осуществлено выделение НДС.
В случае, когда индивидуальным предпринимателем сумма НДС
ошибочно выделена в расчетных и первичных учетных документах при
реализации объектов, при возврате выделенных сумм НДС покупателям
объектов на основании актов сверки расчетов, подписанных
индивидуальным предпринимателем и покупателями объектов, до срока
представления налоговой декларации (расчета) по налогу на
добавленную стоимость, этот индивидуальный предприниматель не будет
признаваться плательщиком НДС по данному основанию.
Главой 10 Инструкции № 16 отменено положение п. 56 Инструкции
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в
редакции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2003 г. № 6, которым индивидуальные
предприниматели признавались плательщиками НДС в случае поступления
сумм с выделенным НДС в платежных инструкциях.
Как и ранее, за индивидуальными предпринимателями сохранено
право уплачивать налог в порядке, предусмотренном Инструкцией № 16,
независимо от возникновения указанных выше обстоятельств. Вместе с
тем Законом отменена подача заявлений в налоговый орган с 1 января
2004 г. о признании индивидуального предпринимателя плательщиком
НДС. Если индивидуальный предприниматель решил воспользоваться
правом уплачивать НДС, то он приобретает и все обязанности,
предусмотренные Инструкцией № 16, по исчислению и уплате налога.
Воспользовавшись правом уплаты НДС, при реализации объектов
предприниматель обязан исчислить НДС и предъявить сумму НДС к уплате
покупателю объектов, а выделив сумму НДС в расчетных и первичных
учетных документах, он приобретает обязанность по уплате НДС в
соответствии с приведенным выше критерием отнесения предпринимателей
к плательщикам НДС.
Следует обратить внимание, что индивидуальные предприниматели,
признаваемые плательщиками НДС, являются плательщиками НДС в
отношении всех осуществляемых операций по реализации объектов, кроме
отдельных оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 3 Закона от
19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» в редакции
от 16 ноября 1999 г. (с изменениями и дополнениями) (п. 19
Инструкции № 16). То есть нельзя по одной операции по реализации
объектов уплачивать НДС, а по другой не уплачивать.
Еще одно существенное изменение в признании индивидуальных
предпринимателей плательщиками НДС: индивидуальные предприниматели
признаются плательщиками налога в течение 12 последовательных
календарных месяцев, начиная с 1-го числа месяца возникновения
обязательств по исчислению и уплате налога.
Например, если индивидуальный предприниматель признается
плательщиком налога с 1 марта 2004 г., то он признается
плательщиком налога в течение 12 последовательных календарных
месяцев, начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по
исчислению и уплате налога, т.е. с 1 марта 2004 г. по 28 февраля
2005 г. По истечении 12 последовательных календарных месяцев
индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога
при отсутствии обстоятельств, предусмотренных главой 10 Инструкции №
16.
С учетом изложенного рекомендуем индивидуальным
предпринимателям самостоятельно проверить наличие обязательств по
уплате НДС с 1 января 2004 г. исходя из всех перечисленных
критериев. Если будет установлено, что предприниматель обязан был
являться плательщиком НДС, соответственно представлять налоговые
декларации (расчеты) в налоговый орган и уплачивать НДС в бюджет в
установленные сроки, но не сделал этого своевременно, то ему следует
представить налоговые декларации (расчеты) по НДС с уплатой
экономических санкций и пени в соответствии с законодательством.
При этом если в налоговых периодах (месяцах), в которых
предприниматель признавался плательщиком НДС, им не был исчислен и
предъявлен НДС покупателям объектов, то согласно п. 63 Инструкции №
16 плательщик налога, неправильно выделивший в документах ставку и
сумму налога (в данном случае не выделивший), исправление ошибок
производит на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом
(предпринимателем) и покупателем. То есть покупатель может
возместить предпринимателю суммы НДС, которые этот предприниматель
не получил от покупателя объектов, поскольку не исчислил и не
предъявил суммы НДС по соответствующей ставке в первичных учетных
документах, предъявляемых покупателю. Если акт сверки отсутствует и
суммы НДС не возмещены покупателем, то уплата НДС производится из
собственных средств предпринимателя.
Главой 10 Инструкции № 16 более точно определены облагаемые
обороты и применение налоговых вычетов в переходные периоды (п. 60
и 61). К примеру, если с 1 января 2004 г. в периоде, в котором
индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога,
поступают суммы выручки с выделенным в платежных инструкциях НДС по
объектам, отгруженным до начала налогового периода, с которого
индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога,
применяются положения п. 85 Инструкции № 16, т. е. эти суммы НДС
облагаются.
Обращаем внимание плательщиков еще на одно новое положение.
Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками налога,
имеют право из остатков товаров (за исключением основных средств),
имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются
плательщиками налога (если до этой даты они не признавались
таковыми), самостоятельно выделить по данным инвентаризации товаров
для вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих
товаров. Суммы налога, принятые к вычету, не относятся на увеличение
стоимости товаров.
Это значит, что если предприниматель признается, к примеру, с
1 января 2004 г. плательщиком НДС, то он вправе по данным
инвентаризации выделить «входной» НДС по имеющимся на 1 января 2004
г. товарам и принять его к вычету при исчислении НДС к уплате за
январь 2004 года при условии отражения этих сумм НДС в книге
покупок. Поскольку предпринимателем, не являвшимся плательщиком
НДС, суммы «входного» НДС при оприходовании товаров были отнесены на
увеличение стоимости товаров, предпринимателю в данном случае в
соответствующих книгах учета (товаров (готовой продукции), сырья и
материалов - при производстве продукции) следует скорректировать
данные о стоимости приобретенных (ввезенных) товаров путем
уменьшения их на суммы «входного» НДС.
Главой 10 Инструкции № 16 определен и случай, когда
индивидуальные предприниматели, которые перестали признаваться
плательщиками налога, суммы налога, уплаченные при приобретении
объектов либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
объектов, не принятые к вычету в налоговом периоде, в котором они
признавались плательщиками налога, относят на затраты (п. 61).
Ранее эти суммы «зависали» до того момента, когда предприниматель
вновь становился плательщиком НДС и мог принять к вычету данные
суммы при исчислении НДС.
(Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
начальника управления налогообложения
физических лиц - начальник отдела
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС)
05.04.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 13, с.16
