КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
          от 11 февраля 2005 г. № 23 «О внесении изменений
          в постановление Министерства по налогам и сборам
           Республики Беларусь от 23 февраля 2004 г. № 32»
                                  
                  О налоге на добавленную стоимость
     
     Постановлением  Министерства  по налогам  и  сборам  Республики
Беларусь  от  23  февраля  2004  г. № 32  «О  порядке  подтверждения
плательщиком  налога  на  добавленную стоимость  вывоза  товаров  за
пределы   Республики   Беларусь»  утвержден  порядок   подтверждения
таможенными органами Республики Беларусь вывоза товаров  за  пределы
Республики Беларусь. Поскольку в настоящее время таможенный контроль
и  таможенное оформление отсутствует только с Российской Федерацией,
то указанный порядок применяется при подтверждении вывоза товаров во
все государства, кроме Российской Федерации.
     При  наличии  копии  таможенного  разрешения  на  использование
товаров  в таможенном режиме экспорта с отметкой таможенного  органа
«Товар  вывезен»  с указанием даты выдачи подтверждения,  заверенной
маркой  таможенного  контроля  (далее -  таможенное  разрешение),  и
контракта  с иностранным юридическим лицом на реализацию товаров  за
пределы   Республики  Беларусь  плательщики  налога  на  добавленную
стоимость  применяли нулевую ставку НДС. При этом нулевая ставка  не
применялась  в  случае  реализации  товаров  за  пределы  Республики
Беларусь по контрактам, заключенным с налогоплательщиками Российской
Федерации,   поскольку  в  торговых  отношениях  между   Республикой
Беларусь  и  Российской  Федерацией взимание налога  на  добавленную
стоимость   производилось   по  принципу   «страны   происхождения».
Например,  при  наличии у резидента Республики Беларусь  документов,
подтверждающих   вывоз   товаров   в   Украину,   по   контракту   с
налогоплательщиком    Российской    Федерации,    исчисление     НДС
производилось по ставке 18 процентов.
     В  связи  с  вступлением в силу Соглашения между Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской   Федерации   о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении  работ,  оказании услуг с 1  января  2005  года  взимание
налога   на  добавленную  стоимость  в  торговых  отношениях   между
Республикой   Беларусь  и  Российской  Федерацией  производится   по
принципу  «страны  назначения».  Поэтому  возникла  необходимость  в
изменении указанного порядка подтверждения вывоза товаров за пределы
Республики Беларусь.
     С  принятием  постановления Министерства по  налогам  и  сборам
Республики   Беларусь  от  11  февраля  2005  г.  №  23   (далее   -
Постановление № 23) нулевая ставка НДС будет применяться при наличии
таможенного  разрешения и контракта на реализацию  товаров  с  любым
иностранным  юридическим  лицом, в том  числе  с  налогоплательщиком
Российской  Федерации.  Например, если в 2004  году  при  наличии  у
резидента  Республики  Беларусь  документов,  подтверждающих   вывоз
товаров в Украину, по контракту с плательщиком Российской Федерации,
исчисление НДС производилось по ставке 18 процентов, то в 2005  году
исчисление НДС будет производиться по ставке ноль процентов.
     Поскольку    указанным   постановлением   изменяется    порядок
исчисления  налога  на  добавленную  стоимость,  то  при  применении
нулевой   ставки  НДС  необходимо  учитывать  положения  пункта   85
Инструкции   о   порядке  исчисления  и  уплаты  НДС,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь
от 31.01.2004 № 16 (в редакции постановления Министерства по налогам
и   сборам   Республики  Беларусь  от  21.01.2005  №  2)  (далее   -
Инструкция).  В  соответствии  с  указанным  пунктом  при  изменении
порядка  исчисления  налога  (изменение  объектов   налогообложения,
налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении
объектов,  отгруженных  и  оплаченных с  момента  изменения  порядка
исчисления налога. Поскольку Постановление № 23 вступает в  силу  со
дня  вступления  в  силу Соглашения между Правительством  Республики
Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении  работ,
оказании услуг, то есть с 1 января 2005 года, то плательщики  вправе
применять    нулевую   ставку   по   контрактам,    заключенным    с
налогоплательщиками  Российской  Федерации,  в  отношении   товаров,
отгруженных и оплаченных с 1 января 2005 года. Если отгрузка товаров
или  их оплата были произведены до 1 января 2005 года, то исчисление
налога на добавленную стоимость производится по ставке 18 процентов.
     Поскольку   Постановление  №  23  принято  после  представления
плательщиками Республики Беларусь налоговой декларации (расчета)  по
налогу  на  добавленную стоимость, то по товарам,  реализованным  за
пределы   Республики  Беларусь  (кроме  Российской  Федерации),   по
контрактам, заключенным с налогоплательщиками Российской  Федерации,
налог на добавленную стоимость был исчислен по ставке 18 процентов.
     Согласно  пункту 63 Инструкции плательщики налога,  неправильно
выделившие  в  документах  ставку  и  сумму  налога  при  реализации
объектов  в  связи с приданием нормативным правовым  актам  обратной
силы,  а  также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты,
уплачивают  в  бюджет (принимают к вычету) сумму налога,  выделенную
продавцом  в  документах  по  реализации  объектов,  за  исключением
исправления  указанных  ошибок на основании актов  сверки  расчетов,
подписанных продавцом и покупателем.
     Таким  образом,  плательщики налога  на  добавленную  стоимость
вправе   на   основании   актов  сверки  расчетов,   подписанных   с
покупателями - налогоплательщиками Российской Федерации,  в  которых
будет  указана  ставка  НДС  в размере ноль  процентов,  представить
уточненные  налоговые  декларации за январь  2005  года  и  отразить
стоимость  реализованных за пределы Республики  Беларусь  товаров  в
строке 7 налоговой декларации.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                      налоговый инспектор управления
                                      косвенного налогообложения МНС
(Газета «Рэспубліка»,
2005 г., 10 марта, № 43)


14.03.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 10, с.42 (опубликован - 14.03.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 10, с.33