Предприятием в Украине и Литве приобретены 4 станка,  бывшие  в
употреблении,  по  двум отсутствовал сертификат  происхождения.  При
ввозе  станков на территорию Республики Беларусь НДС на таможне  был
уплачен одной суммой за два станка.
     
     Вопросы:
     Как  определить сумму НДС к вычету, если в действие введен один
станок?  Какой  порядок  принятия к  вычету  налога  на  добавленную
стоимость, уплаченного на таможне, если 1/12 часть налога  превышает
сумму  НДС, исчисленного по реализации продукции в данном  налоговом
периоде? (рег. № 0934-04)
     
     Ответ:
     В соответствии со ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  и  п. 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  от  31 января 2004 г.  №  16  (с  изменениями  и
дополнениями  от  30  июля  2004 г. № 87), плательщики  имеют  право
уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст.  12
Закона,  на  установленные  этой  статьей  налоговые  вычеты.  Суммы
налога,   уплаченные  при  приобретении  либо  ввозе  на  таможенную
территорию  Республики  Беларусь основных средств  и  нематериальных
активов,  подлежат  вычету после принятия  их  на  учет  в  качестве
основных средств и нематериальных активов.
     Порядок  вычета  сумм НДС, уплаченных при ввозе  на  таможенную
территорию основных средств, определен п. 3-2 ст. 16 Закона и  п. 42
Инструкции, согласно которому суммы налога, уплаченные плательщиками
при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь  основных
средств  и  нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде,  в
котором  эти основные средства и нематериальные активы были  приняты
на  учет,  подлежат  вычету с учетом положений п.  34  Инструкции  в
полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной за  месяц
по  реализации объектов в данном налоговом периоде. В  случае,  если
общая  сумма  налога, исчисленная по реализации  объектов  в  данном
налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком
при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь  основных
средств  и  нематериальных активов, налоговый вычет  производится  в
каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм.
     Таким  образом,  по ввезенным на таможенную территорию  станкам
сумма  налога, уплаченная при ввозе, подлежит вычету после  принятия
их  на  учет  в  качестве основных средств. Указанные  суммы  налога
подлежат  вычету в полном объеме, но не более общей суммы  налога  ,
исчисленной за месяц по реализации продукции.
     При  сложившейся ситуации, когда 1/12 часть уплаченного НДС при
ввозе  превышает  сумму НДС, исчисленную по реализации  в  налоговом
периоде,  плательщику следует руководствоваться  п.  47  Инструкции,
согласно  которому, если сумма налоговых вычетов  в  соответствующем
налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в  данном
налоговом  периоде  налог  не уплачивает,  а  разница  между  суммой
налоговых   вычетов  и  общей  суммой  налога  подлежит   вычету   в
первоочередном  порядке из общей суммы налога в следующем  налоговом
периоде   или   зачету   либо  возврату   плательщику   в   порядке,
установленном постановлением Совета Министров от 31 июля 2001  г.  №
1128.  При  этом  возврат разницы между суммой налоговых  вычетов  и
общей   суммой  налога  производится  без  начисления  пени.  Данное
положение  применяется  также при зачете (возврате)  сумм  переплаты
налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим  итогом
с начала года.
     
                                                         Л.Л.БАЙГОТ,
                                             старший государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


18.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 38, с.76