КОММЕНТАРИЙ
          к Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском
               учете налога на добавленную стоимость,
          утвержденной постановлением Министерства финансов
           Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176
     
     В  связи  с введением с 1 января 2004 г. Типового плана  счетов
бухгалтерского  учета  и  Инструкции по  применению  Типового  плана
счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденных    постановлением
Министерства  финансов  от 30 мая 2003 г. №  89,  в  соответствии  с
Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным
постановлением  Совета Министров от 31 октября 2001  г.  №  1585,  в
целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом
и   отчетностью   в   Республике  Беларусь   Министерство   финансов
постановлением  от 16 декабря 2003 г. № 176 утвердило  Инструкцию  о
порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете  налога  на  добавленную
стоимость (далее - Инструкция).
     Указанным постановлением признаются утратившими силу:
     приказ  Министерства финансов от 28 декабря 1999 г. №  380  «Об
утверждении  Порядка  отражения  в  бухгалтерском  учете  налога  на
добавленную стоимость»;
     приказ  Министерства финансов от 17 января  2000  г.  №  17  «О
внесении дополнения в Порядок отражения в бухгалтерском учете налога
на добавленную стоимость».
     Следует  отметить, что Инструкция разработана в соответствии  с
Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (с
изменениями и дополнениями за период с 2000 по 2003 год, в том числе
внесенными  Законом  от  1 января 2004 г. «О  внесении  изменений  и
дополнений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по
вопросам налогообложения»).
     Инструкцией  определено, что расчеты с бюджетом  по  налогу  на
добавленную стоимость отражаются организациями на счете 68  «Расчеты
по  налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из  выручки
от  реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет
«Налог  на добавленную стоимость»), а для учета организациями налога
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам,
имущественным  правам на объекты интеллектуальной собственности  при
принятии  на  учет  в  качестве основных  средств  и  нематериальных
активов  товаров,  работ, услуг собственного производства,  а  также
объектов  (этапов) завершенного капитального строительства или  сумм
налога  на  добавленную стоимость, уплаченных  в  бюджет  Республики
Беларусь  при  ввозе  товаров (основных средств, сырья,  материалов,
топлива,   комплектующих,  полуфабрикатов  и  других   товаров)   на
таможенную  территорию  Республики Беларусь,  используется  счет  18
«Налог  на добавленную стоимость по приобретенным товарам,  работам,
услугам».
     К  счету  18  «Налог на добавленную стоимость по  приобретенным
товарам, работам, услугам» могут быть открыты субсчета:
     18-1  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным
средствам»;
     18-2   «Налог   на   добавленную  стоимость  по   приобретенным
нематериальным активам»;
     18-3  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-
материальным ценностям, работам, услугам»;
     18-4   «Налог   на   добавленную  стоимость  по   приобретенным
товарам»;
     18-5    «Налог   на   добавленную   стоимость   по   полученным
имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности».
     При  необходимости  организации могут открывать  дополнительные
субсчета.
     Организации   к  субсчетам  счета  18  «Налог  на   добавленную
стоимость   по   приобретенным  товарам,  работам,  услугам»   могут
открывать аналитические счета (счета второго порядка):
     «Подлежащий  оплате  налог  на  добавленную  стоимость»  -  для
отражения  подлежащих  оплате  сумм налога,  указанных  в  первичных
учетных  и  расчетных  документах  установленного  образца  либо   в
таможенных декларациях;
     «Оплаченный  налог на добавленную стоимость»  -  для  отражения
фактически  оплаченных сумм налога при приобретении товаров,  работ,
услуг,  а  также  по  товарам, ввезенным  на  таможенную  территорию
Республики Беларусь.
     Необходимо отметить, что организации в соответствии  с  Типовым
планом  счетов  бухгалтерского учета  и  Инструкцией  по  применению
Типового  плана  счетов бухгалтерского учета могут  к  любому  счету
вводить  дополнительные  субсчета, а  к  субсчетам  -  аналитические
счета,  включив  их  в  рабочий  план  счетов  организации,  который
является   приложением   к  приказу  по  учетной   политике   данной
организации.
     При  оприходовании  (принятии на учет) товаров,  работ,  услуг,
имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  суммы
налога  на  добавленную стоимость, указанные в первичных  учетных  и
расчетных   документах  установленного  образца  либо  в  таможенных
декларациях,   а  также  суммы  налога  на  добавленную   стоимость,
начисленные  при  принятии  на учет в качестве  основных  средств  и
нематериальных   активов   товаров,   работ,   услуг    собственного
производства,  а  также объектов (этапов) завершенного  капитального
строительства,  при импорте работ и услуг учитываются  на  счете  18
«Налог  на добавленную стоимость по приобретенным товарам,  работам,
услугам» (по соответствующим субсчетам).
     В   бухгалтерском  учете  плательщика  указанная  в   первичных
учетных  документах  стоимость товаров, работ, услуг,  имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности отражается:
     дебет  счетов  07 «Оборудование к установке», 08  «Вложения  во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные  производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26   «Общехозяйственные  расходы»,  41  «Товары»,  44  «Расходы   на
реализацию»  и других счетов учета имущества или затрат (без  налога
на добавленную стоимость);
     дебет   счета   18   «Налог   на   добавленную   стоимость   по
приобретенным   товарам,  работам,  услугам»   (по   соответствующим
субсчетам) - на сумму налога на добавленную стоимость
     кредит  счетов  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     В  иных  случаях подлежащие оплате суммы налога на  добавленную
стоимость также отражаются:
     дебет   счета   18   «Налог   на   добавленную   стоимость   по
приобретенным   товарам,  работам,  услугам»   (по   соответствующим
субсчетам)
     кредит  счетов  51  «Расчетный счет», 52 «Валютные  счета»,  55
«Специальные  счета  в  банках» - на  суммы  налога  на  добавленную
стоимость,  уплаченные  при ввозе товаров на  таможенную  территорию
Республики Беларусь;
     кредит  счета  68  «Расчеты по налогам и  сборам»  -  на  сумму
налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет  в
качестве  основных средств и нематериальных активов товаров,  работ,
услуг  собственного  производства,  объектов  (этапов)  завершенного
капитального  строительства, в том числе при ввозе  товаров,  работ,
услуг  на таможенную территорию Республики Беларусь и при оформлении
налогового  кредита  в  случаях,  предусмотренных  законодательством
Республики Беларусь;
     кредит других счетов, если предусмотрено законодательством.
     Сумма  налога на добавленную стоимость, оплаченная  поставщикам
(подрядчикам,  исполнителям)  по  приобретенным  товарам,   работам,
услугам,    имущественным   правам   на   объекты   интеллектуальной
собственности  либо  в  бюджет  при  ввозе  товаров  на   таможенную
территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, отражается:
     дебет  счета  68  «Расчеты по налогам и  сборам»  субсчет  68-2
«Налоги,  уплачиваемые из выручки от реализации товаров,  продукции,
работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»)
     кредит   счета   18   «Налог   на  добавленную   стоимость   по
приобретенным   товарам,  работам,  услугам»   (по   соответствующим
субсчетам).
     При  этом  следует  учесть,  что суммы  налога  на  добавленную
стоимость  по приобретенным и оплаченным товарам, работам,  услугам,
имущественным   правам  на  объекты  интеллектуальной  собственности
принимаются  к  вычету,  но не более суммы налога,  исчисленного  по
оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав  на
объекты  интеллектуальной собственности за данный налоговый  период,
за  исключением установленных законодательством случаев, когда вычет
налога на добавленную стоимость осуществляется в ином размере.
     Указанная бухгалтерская запись производится также при  принятии
к  вычету  сумм  налога  на  добавленную стоимость,  начисленного  и
уплаченного  при  принятии  на учет в качестве  основных  средств  и
нематериальных   активов   товаров,   работ,   услуг    собственного
производства,  а  также объектов (этапов) завершенного  капитального
строительства, при импорте работ и услуг.
     Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную  стоимость
по  оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности отражаются:
     дебет  счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную
стоимость» - по реализованным товарам, продукции, работам, услугам;
     дебет  счета  91 «Операционные доходы и расходы»  субсчет  91-3
«Налог  на добавленную стоимость» - по доходам от продажи и  прочего
выбытия  основных  средств,  нематериальных  активов,  продажи  иных
активов;  по  доходам  от  предоставления во  временное  владение  и
пользование  или  во  временное пользование  за  плату  имущества  и
имущественных  прав,  когда  это  не  является  видом   деятельности
организации, и иным доходам; по операционным расходам (не  связанным
с    получением    операционных   доходов),   являющимся    объектом
налогообложения в соответствии с законодательством;
     дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 92-
3  «Налог  на добавленную стоимость» - по внереализационным доходам,
подлежащим   налогообложению;  по  внереализационным  расходам   (не
связанным   с  получением  внереализационных  доходов),   являющимся
объектом налогообложения в соответствии с законодательством;
     дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму налога  по
отгруженным  товарам,  продукции,  выполненным  работам,   оказанным
услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной
собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения
работ,  оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода
определения выручки от реализации товаров, работ, услуг  по  моменту
их  оплаты.  При  поступлении выручки от  реализации  этих  товаров,
работ,  услуг,  доходов  от  продажи прочих  активов,  а  также  при
поступлении  оплаты по переданным имущественным  правам  на  объекты
интеллектуальной собственности и отражении поступивших сумм на счете
90  «Реализация» субсчете 90-1 «Выручка от реализации» или счете  91
«Операционные доходы и расходы» субсчете 91-1 «Операционные  доходы»
уплаченная  сумма  налога  на добавленную  стоимость  списывается  с
кредита  счета  97  «Расходы будущих периодов»  в  дебет  счетов  90
«Реализация»  субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»  или  91
«Операционные  доходы и расходы» субсчет 91-3 «Налог на  добавленную
стоимость» соответственно;
     дебет  счетов  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  76
«Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - по товарам, работам,
услугам,   приобретаемым  на  территории   Республики   Беларусь   у
иностранных  организаций, не состоящих на учете в  налоговом  органе
Республики  Беларусь, сумма налога, подлежащая уплате  в  бюджет  за
счет средств, перечисляемых иностранным организациям;
     дебет  счета  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  -  на
сумму  налога  на добавленную стоимость, начисленного  на  стоимость
недостающих  товаров  сверх  норм естественной  убыли  или  товарных
потерь, установленных законодательством Республики Беларусь;
     дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -  на
сумму  налога  на добавленную стоимость, начисленного  на  стоимость
недостающих ценностей, подлежащей взысканию с виновных лиц;
     дебет   счета   18   «Налог   на   добавленную   стоимость   по
приобретенным  товарам,  работам, услугам»  -  на  сумму  налога  на
добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет  в  качестве
основных  средств  и  нематериальных активов товаров,  работ,  услуг
собственного    производства,   объектов    (этапов)    завершенного
капитального строительства; при импорте работ и услуг;
     дебет других счетов в соответствии с законодательством
     кредит  счета  68  «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет  68-2
«Налоги,  уплачиваемые из выручки от реализации товаров,  продукции,
работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).
     Не  подлежащие  вычетам суммы налога на добавленную  стоимость,
предъявленные   продавцом   и  оплаченные   налогоплательщиком   при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь,  списываются  с  кредита счета 18  «Налог  на  добавленную
стоимость   по   приобретенным  товарам,   работам,   услугам»   (по
соответствующим субсчетам) в дебет счета 01 «Основные средства»  или
04  «Нематериальные активы», дебет счетов учета затрат 20  «Основное
производство»,     23     «Вспомогательные     производства»,     25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные  расходы»,  29
«Обслуживающие   производства   и   хозяйства»,   44   «Расходы   на
реализацию»,     счетов    86    «Целевое    финансирование»,     92
«Внереализационные  доходы и расходы», 94  «Недостачи  и  потери  от
порчи   ценностей»   -   в   зависимости  от  нормы,   установленной
законодательством.
     В  отношении  налога на добавленную стоимость по  приобретенным
ценностям  за  счет  целевых средств следует отметить,  что  порядок
применения  налоговых  вычетов по налогу  на  добавленную  стоимость
определен  Законом  от 19 декабря 1991 г. «О налоге  на  добавленную
стоимость»  в  редакции  от  16 ноября  1999  г.  (с  изменениями  и
дополнениями) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового  комитета  от  29 июня  2001 г. № 94 (далее -  Инструкция
№ 94).
     В  развитие п. 5 ст. 6 вышеназванного Закона подпунктом 8.5  п.
8  Инструкции № 94 предусмотрено, что при определении налоговой базы
не  учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные
с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе средства,
поступившие  из  бюджета Республики Беларусь либо из  создаваемых  в
соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь  фондов   и
использованные  по  целевому  назначению,  за  исключением  средств,
поступающих  из указанных фондов в качестве оплаты за  реализованные
налогоплательщиком  товары  (работы,  услуги).  (Аналогичная   норма
предусмотрена подпунктом 8.5 п. 8 Инструкции о порядке исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция № 16).)
     К  средствам, поступающим из бюджета, а также из создаваемых  в
соответствии  с  законодательством Республики  Беларусь  фондов,  не
учитываемым  при  определении налоговой  базы,  относятся  средства,
предусматриваемые для целевого финансирования в бюджетах  различного
уровня,  а  также в указанных фондах и отражаемые на соответствующих
счетах  бухгалтерского учета (минуя счета учета  реализации  товаров
(работ,   услуг).   Приобретаемые  товары   (работы,   услуги),   за
исключением  основных  средств  и нематериальных  активов,  за  счет
средств   целевого  финансирования,  за  исключением   ассигнований,
полученных  на  покрытие  убытков,  оплачиваются  с  учетом  налога,
который  возмещению  не подлежит. Суммы указанного  (предъявленного)
налога  в  этом  случае  на  затраты  производства  и  обращения  не
относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
     Данной   норме  полностью  соответствовали  положения   Порядка
отражения  в  бухгалтерском учете налога на  добавленную  стоимость,
утвержденного  приказом  Министерства финансов от 28 декабря 1999 г.
№ 380.
     Подпунктом  9.4  п. 9 данного Порядка было определено,  что  не
подлежащие   вычетам   суммы  налога,  предъявленные   продавцом   и
уплаченные   налогоплательщиком,  по  товарам  (работам,   услугам),
приобретенным  за  счет средств целевого финансирования  из  бюджета
Республики   Беларусь   либо  из  создаваемых   в   соответствии   с
законодательством  Республики Беларусь фондов  и  использованным  по
целевому  назначению,  списываются с  кредита  счета  18  «Налог  на
добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям»  субсчет  18-2
«Уплаченный  налог» (18-21 «По основным средствам  и  нематериальным
активам», 18-22 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам») в
дебет  счетов  учета  средств целевого финансирования  (96  «Целевые
финансирование и поступления»).
     Постановлением  Министерства по налогам и  сборам  от  17  июня
2002  г.  №  63  были  внесены  изменения  в  Инструкцию  №  94,   в
соответствии с которыми по основным средствам, приобретаемым за счет
средств  целевого  финансирования, налог  на  добавленную  стоимость
также оплачивается за счет этих средств и относится на увеличение их
стоимости.  (Данная  норма  предусмотрена  подпунктом  34.7  п.   34
Инструкции № 16.)
     Данное  изменение учтено в Инструкции, п. 8 которой определено,
что  не  подлежащие  вычетам суммы налога на добавленную  стоимость,
предъявленные   продавцом   и  оплаченные   налогоплательщиком   при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь,  списываются  с  кредита счета 18  «Налог  на  добавленную
стоимость   по   приобретенным  товарам,   работам,   услугам»   (по
соответствующим    субсчетам)   по   товарам,   работам,    услугам,
приобретенным  (выполненным) за счет средств целевого финансирования
из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии  с
законодательством  Республики Беларусь и  используемых  по  целевому
назначению  фондов, в дебет счета 86 «Целевое финансирование»,  если
иное не установлено законодательством.
     Суммы  налога на добавленную стоимость, относимые на увеличение
стоимости  приобретаемых товаров, работ, услуг, основных  средств  и
нематериальных  активов, списываются с кредита счета  18  «Налог  на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»  в
дебет  счетов  учета  приобретенных товаров, в  том  числе  основных
средств,   нематериальных   активов  и  материально-производственных
запасов,  или  в  дебет  счетов учета затрат (по  принятым  работам,
услугам).  Указанные  суммы  налога на добавленную  стоимость  могут
относиться  в дебет счетов учета приобретенных товаров,  затрат  (по
работам,  услугам) без отражения по счету 18 «Налог  на  добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
     При  перечислении  налога  на добавленную  стоимость  в  бюджет
дебетуется  счет  68  «Расчеты по налогам  и  сборам»  субсчет  68-2
«Налоги,  уплачиваемые из выручки от реализации товаров,  продукции,
работ,  услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»)
в  корреспонденции  с  кредитом счетов  учета  денежных  средств  51
«Расчетный  счет»,  52  «Валютный счет»,  55  «Специальные  счета  в
банках».
     Если  по налогу на добавленную стоимость предоставлен налоговый
кредит,  отражение  в  бухгалтерском учете соответствующих  операций
осуществляется следующим образом:
     при  предоставлении  налогового  кредита  на  сумму  налога  на
добавленную  стоимость,  подлежащего уплате  при  ввозе  товаров  на
таможенную     территорию    Республики    Беларусь,    составляется
бухгалтерская  запись  по  дебету счета 68  «Расчеты  по  налогам  и
сборам»  и  кредиту  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам  и
займам»   (по   соответствующим  субсчетам)  или  67   «Расчеты   по
долгосрочным кредитам и займам» (по соответствующим субсчетам);
     при  предоставлении налогового кредита по налогу на добавленную
стоимость,  исчисленному по оборотам по реализации  товаров,  работ,
услуг,  имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в  порядке, установленном законодательством Республики Беларусь  (за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате  при
ввозе  товаров  на таможенную территорию Республики  Беларусь),  его
суммы  отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и  сборам»
субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров,
продукции,  работ, услуг» (аналитический счет «Налог на  добавленную
стоимость»)  в  корреспонденции  с кредитом  счета  66  «Расчеты  по
краткосрочным кредитам и займам» (по соответствующим субсчетам)  или
67  «Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам» (по соответствующим
субсчетам).
     При  погашении налогового кредита дебетуется счет  66  «Расчеты
по  краткосрочным кредитам и займам» (по соответствующим  субсчетам)
или   67   «Расчеты   по  долгосрочным  кредитам   и   займам»   (по
соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных  средств  51  «Расчетный  счет»,  52  «Валютный  счет»,  55
«Специальные счета в банках».
     Начисление   процентов  за  пользование  налоговыми   кредитами
отражается  по  дебету счета 91 «Операционные доходы  и  расходы»  в
корреспонденции  с  кредитом  счетов 66  «Расчеты  по  краткосрочным
кредитам  и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»
(по соответствующим аналитическим счетам).
     Погашение   процентов   за  пользование  налоговыми   кредитами
отражается  в  бухгалтерском  учете записями  по  дебету  счетов  66
«Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»,  67  «Расчеты  по
долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом  счетов
учета  денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,  55
«Специальные счета в банках».
     Постановление Министерства финансов от 16 декабря 2003 г. № 176
вступило в силу с 1 января 2004 г.
     
                                                       А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                               бухгалтерского  учета
                                                и отчетности Минфина


31.03.2004 г.


Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.9