Налоги на доходы и прибыль. Налоговый учет (в вопросах и ответах)
НАЛОГИ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Заполнение налоговой декларации
Вопрос:
Организация занимается только финансовым лизингом, т.е.
приобретением и передачей объектов в финансовую аренду (лизинг), с
правом выкупа. От доходов по данному виду деятельности организация
уплачивает налог на добавленную стоимость, а также налоги и сборы в
целевые бюджетные фонды из выручки.
Каков порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по
налогу на прибыль, в частности, по какой строке декларации следует
отражать выручку от лизинговых операций, налоги, уплачиваемые из
выручки?
Ответ:
Согласно Закону от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и
прибыль» для целей исчисления налога на прибыль доходы, полученные
от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), включаются в
состав доходов от внереализационных операций. То есть для целей
налогообложения прибыли отражение в составе внереализационных
доходов вышеуказанных видов доходов не зависит от предмета
деятельности организации и соответственно от порядка отражения этих
средств на счетах бухгалтерского учета.
Так как организация занимается приобретением и передачей
объектов в финансовую аренду (лизинг) с правом выкупа и других видов
деятельности не осуществляет, то доходы от сдачи в аренду (лизинг)
имущества должны отражаться в налоговой декларации (расчете) по
налогу на прибыль по строке 5.1 как внереализационные доходы, а все
расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества при определении
облагаемой налогом прибыли (в том числе налоги, уплачиваемые из
выручки) - по строке 5.2 как внереализационные расходы.
О.П.МАЛЕВИЧ, главный государственный
налоговыйинспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Распределение расходов
Вопрос:
Вправе ли организации при исчислении налога на прибыль не
распределять на фактически реализованную продукцию
общепроизводственные и общехозяйственные расходы?
Ответ:
Согласно п. 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 19 (с
изменениями и дополнениями от 29 апреля 2004 г. № 57), расчет
затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы,
услуги), производится по методике, определенной в соответствии с
учетной политикой организации, принятой в отношении расчета
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Таким образом, организации вправе предусматривать в учетной
политике списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат
исходя из фактических расходов, произведенных в отчетном периоде, и
принимать данные расходы для целей налогообложения прибыли с учетом
необходимых корректировок, обусловленных требованиями налогового
законодательства.
О.П.МАЛЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Затраты на производство и реализацию продукции,
товаров (работ, услуг)
Вопрос:
В соответствии с постановлением Совета Министров от 31 января
2001 г. № 129 «О получении государством части прибыли
государственных унитарных предприятий, имущество которых находится
на праве хозяйственного ведения» республиканские унитарные
предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного
ведения, уплачивают в республиканский бюджет за каждый отчетный
месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов,
других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,
формирования в установленном порядке фонда накопления, в размерах,
зависящих от фактического уровня рентабельности.
Какие затраты (по данным бухгалтерского учета или применяемые
в целях налогообложения) следует отражать при определении уровня
рентабельности?
Ответ:
В связи с тем, что указанные в вопросе отчисления не относятся
к налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет,
установленным налоговым законодательством, при определении уровня
рентабельности следует применять показатели прибыли и затрат на
производство и реализацию товаров (работ, услуг), отражаемые в
установленном порядке в бухгалтерском учете.
О.П.МАЛЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС)
Вопрос:
Согласно ст. 45 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004
год» определенные категории организаций производят отчисления в
инновационные фонды от себестоимости товаров (работ, услуг).
Какие затраты включаются в себестоимость товаров (работ,
услуг) для расчета размера отчислений в инновационные фонды?
Ответ:
В соответствии с налоговым законодательством для целей
налогообложения показатель себестоимости не применяется, а
отчисления в инновационные фонды не являются налогом либо сбором.
Таким образом, исходя из положений ст. 45 Закона от 29
декабря 2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» в
качестве базы для отчислений в инновационные фонды должна
приниматься сумма затрат на производство и реализацию товаров
(работ, услуг), отражаемая в установленном порядке в бухгалтерском
учете.
О.П.МАЛЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС)
Вопрос:
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при определении
налогооблагаемой прибыли, расходы, связанные с содержанием
помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного
питания, обслуживающим трудовые коллективы?
Ответ:
Согласно подпунктам 7.2 и 7.20 п. 7 ст. 3 Закона от 22 декабря
1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и
дополнениями от 1 января 2004 г.) затраты на выполнение работ по
строительству, оборудованию, а также содержанию (включая
амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов,
не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на
балансе организаций, иные затраты, не связанные в соответствии с
законодательством Республики Беларусь с осуществлением
предпринимательской деятельности, при определении облагаемой налогом
прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров
(работ, услуг) не учитываются.
Затраты на содержание помещений, предоставляемых бесплатно
предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы, не могут учитываться в составе затрат при исчислении
налога на прибыль, поскольку данные затраты не связаны с
предпринимательской деятельностью организации.
З.Н.ОСИПОВА, главный
государственный налоговый
инспектор отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС)
Вопрос:
Согласно учетной политике предприятия затраты на производство
продукции (товаров, работ, услуг) включаются в себестоимость в том
отчетном периоде, к которому они относятся. Однако платежные
требования на оплату услуг связи, счета и платежные требования за
хранение продукции на складах, расположенных по всей республике,
составляются после истечения отчетного периода, к которому они
относятся, и поступают в бухгалтерию, как правило, не ранее 16-го
числа месяца, следующего за отчетным.
Можно ли отражать данные затраты в налоговом учете в месяце
поступления документов или необходимо из месяца в месяц вносить
изменения в налоговые регистры тех периодов, к которым относятся
соответствующие затраты, и представлять уточненные декларации в
инспекцию МНС?
Ответ:
Согласно ст. 9 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском
учете и отчетности» в редакции от 25 июня 2001 г. факт совершения
хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом,
имеющим юридическую силу, который составляется ответственным
исполнителем совместно с другими участниками операции.
В соответствии с п. 65 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 19, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
представляется плательщиком ежемесячно не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным. Декларация составляется нарастающим
итогом с начала года.
Таким образом, организация вправе учитывать затраты текущего
финансового года в том месяце, в котором получены относящиеся к ним
первичные документы, без внесения изменений в отчетные данные
месяцев, к которым эти затраты относятся. Уточненные декларации в
инспекции МНС в таких случаях не подаются.
З.Н.ОСИПОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Внереализационные доходы
Вопрос:
В каком порядке следует учитывать для целей налогообложения в
составе внереализационных доходов 2004 года убытки прошлого года,
покрытые за счет средств местного бюджета в текущем году?
Ответ:
Согласно п. 2 ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на
доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из
суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг),
включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду
(лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные
ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих
ценностей в пределах одного собственника.
Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 2 вышеназванного Закона
средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь и использованные по целевому назначению, в состав доходов
от внереализационных операций для целей налогообложения не
включаются.
В соответствии с подпунктом 14.1 п. 14 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19, расходы (убытки) организаций, покрытые за счет
бюджетных средств (дотаций), не учитываются при определении
облагаемой налогом прибыли.
Инструкцией также определено, что на сумму расходов (убытков)
прошлых лет, покрытых в отчетном периоде за счет бюджетных средств,
увеличиваются внереализационные доходы этого отчетного периода.
В рассматриваемом случае внереализационные доходы текущего
отчетного периода увеличиваются на сумму убытков прошлых лет,
покрытых в текущем периоде за счет бюджетных средств, в части суммы
этих убытков, повлиявших на уменьшение налоговых обязательств
прошлого года.
З.Н.ОСИПОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС)
Внереализационные расходы
Вопрос:
Включается ли сумма уменьшения налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость (расчетная величина, равная 4 процентам
выручки (оборота), полученная от реализации экспортируемых товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС по ставке размером ноль (0)
процентов) в состав внереализационных расходов, учитываемых для
определения облагаемой налогом прибыли?
Ответ:
Согласно п. 3-1 ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г. сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых налогом в
соответствии с подпунктом 1.1 п. 1 ст. 11 настоящего Закона по
ставке размером ноль (0) процентов, уменьшается на расчетную
величину, равную 4 процентам выручки (оборота), полученной от
реализации данных товаров (работ, услуг), но не более сумм этих
налоговых вычетов.
Сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается в составе
внереализационных расходов.
Поскольку данная норма установлена актом налогового
законодательства, то указанные суммы уменьшения налоговых вычетов
учитываются в составе внереализационных расходов при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
О.П.МАЛЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС;
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС)
Дивиденды
Вопрос:
Согласно Закону от 1 января 2004 г. «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам налогообложения» объектом обложения налогом на доходы
являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые
таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики
Беларусь (Общая часть), вступившего в силу с 1 января 2004 г.
Распространяется ли вышеуказанная норма на прибыль, полученную
унитарными предприятиями в 2003 году и распределяемую в 2004 году, а
также на распределенную прибыль прошлых лет и не перечисленную
собственнику до 1 января 2004 г.?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь
(Общая часть), вступившего в силу с 1 января 2004 г., дивидендом
признается любой доход, начисленный унитарным предприятием
собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого
товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному
участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения
прибыли, остающейся после налогообложения.
В соответствии с Налоговым кодексом Законом от 22 декабря 1991
г. «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями от
1 января 2004 г.) определено, что объектом обложения налогом на
доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые
таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса.
Налогообложению будет подлежать доход, начисляемый с 1 января
2004 г. унитарным предприятием собственнику его имущества в порядке
распределения прибыли, остающейся после налогообложения,
признаваемый дивидендом, независимо от того, что данный доход может
быть начислен за счет прибыли, полученной в 2003 году.
О.П.МАЛЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Вопрос:
Унитарным предприятием А созданы дочерние унитарные
предприятия Б, В и Г.
Являются ли у дочерних предприятий объектом обложения налогом
на доходы отчисления от чистой прибыли их учредителю, а также
предприятию Ф, являющемуся учредителем предприятия А?
Ответ:
В данном случае согласно Гражданскому кодексу Республики
Беларусь собственник имущества унитарного предприятия является
собственником имущества дочерних унитарных предприятий. Поэтому
отчисления унитарного предприятия А и его дочерних унитарных
предприятий Б, В и Г, начисленные собственнику их имущества -
предприятию Ф в виде отчислений от прибыли, признаются дивидендами и
являются объектом обложения налогом на доходы на основании ст. 35
Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) и ст. 2 Закона
от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль».
Средства, начисленные унитарному предприятию А его дочерними
унитарными предприятиями Б, В и Г, не признаются дивидендами для
целей налогообложения, поскольку предприятие А не является
собственником имущества указанных дочерних предприятий.
Е.П.КАЗАКОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Вопрос:
Являются ли в 2004 году объектом обложения налогом на доходы
по ставке 15 процентов отчисления унитарных предприятий в порядке
распределения прибыли, остающейся в их распоряжении, на содержание
организации, являющейся собственником имущества этих унитарных
предприятий?
Ответ:
Исходя из ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь и ст.
2 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» любой
доход, начисленный предприятием собственнику его имущества в порядке
распределения прибыли, остающейся после налогообложения, признается
объектом обложения налогом на доходы по ставке 15 процентов
независимо от целей, на которые данные средства будут использованы
их получателем (в частности, на его содержание).
Е.П.КАЗАКОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Налогооблагаемая база
Вопрос:
Учитываются ли финансовый результат от списания, ликвидации
основных средств и нематериальных активов, недостачи, а также
затраты по их безвозмездной передаче при определении
налогооблагаемой прибыли?
Ответ:
В соответствии с Законом от 22 декабря 1991 г. «О налогах на
доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями от 1 января 2004 г.)
(далее - Закон) облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из
суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг),
иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,
и затратами по производству и реализации этих товаров (работ,
услуг), иных ценностей (за исключением основных средств),
имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами
налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг). В аналогичном порядке определяется прибыль
от реализации основных средств.
Ликвидация, списание объектов основных средств и
нематериальных активов не является реализацией, поскольку вследствие
данных операций не происходит отчуждение товаров (основных средств,
нематериальных активов) одним лицом другому лицу. Поэтому операции
по ликвидации, списанию не могут учитываться при определении
облагаемой налогом прибыли, соответственно результат от этих
операций (убыток) не может учитываться при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Также не учитывается в целях налогообложения прибыли
положительный результат от оприходования материальных ценностей,
оставшихся вследствие ликвидации и списания. При последующей
реализации указанных материальных ценностей ее результат учитывается
в целях налогообложения в общеустановленном порядке.
При наличии недостач в целях налогообложения следует
руководствоваться подпунктом 15.6 п. 15 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19, согласно которому суммы недостач, потерь и
порчи активов, в том числе произошедшие сверх норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством,
виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них,
учитываются для определения облагаемой налогом прибыли в составе
расходов от внереализационных операций.
Что касается безвозмездной передачи основных средств, то
следует исходить из нормы Закона, согласно которой в объем
реализации не включается безвозмездная передача товаров (работ,
услуг) и иных ценностей (в частности, основных средств и
нематериальных активов) в пределах одного собственника по его
решению. В связи с этим затраты по такой безвозмездной передаче не
должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе основных средств и нематериальных активов) не
в пределах одного собственника включается в объем реализации.
Следовательно, затраты по этой передаче, в частности стоимость
передаваемых основных средств, учитываются при определении
облагаемой налогом прибыли.
Е.П.КАЗАКОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
Вопрос:
Следует ли учитывать при налогообложении суммы разницы между
экспертной оценкой неденежного вклада в уставный фонд юридического
лица и его балансовой стоимостью?
Ответ:
В соответствии с Инвестиционным кодексом Республики Беларусь и
Положением о проведении экспертизы достоверности оценки имущества,
вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического
лица, утвержденным постановлением Кабинета Министров от 12 февраля
1996 г. № 92, экспертиза достоверности оценки любого имущества,
вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического
лица, является обязательным условием для формирования уставного
фонда.
На основании Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы
и прибыль», Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 19, и Закона
от 19 декабря 1991 г. « О налоге на добавленную стоимость» в
редакции от 16 ноября 1999 г. суммы разницы между экспертной оценкой
имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица, и его балансовой стоимостью не подлежат обложению
налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, поскольку
данные суммы не определены в качестве внереализационных доходов, а
имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд
организации в размерах, установленных учредительными документами, не
признается объектом налогообложения для налога на добавленную
стоимость.
З.Н.ОСИПОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС;
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС)
Вопрос:
Следует ли учитывать при определении налогооблагаемой базы
затраты по оплате вознаграждения в соответствии с заключенными
договорами комиссии и поручения, поскольку состав прочих затрат,
определяемых налоговым законодательством, такой вид расходов не
предусматривает?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 5.3 п. 5 Инструкции о порядке
ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов и Министерства по налогам и сборам от 16 декабря 2003 г. №
173/114, а также п. 26 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 19, состав
затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг) определяется в соответствии с законодательством.
Согласно ст. 3 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на
доходы и прибыль» в состав затрат по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) при определении налогооблагаемой
базы включаются прочие затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении
прибыли в соответствии с налоговым законодательством.
Перечень прочих затрат приведен в п. 25 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, и,
следовательно, состав аналогичных затрат, определенный Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), от 30 января 1998 г. (далее - Основные положения) по
элементу «Прочие затраты», при налогообложении использован быть не
может.
Вместе с тем Основные положения - акт законодательства, в
соответствии с которым расходы организации в части, не
противоречащей Закону «О налогах на доходы и прибыль», Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
могут быть включены в состав затрат, учитываемых при
налогообложении.
Подпункт 2.2.22 Основных положений определяет состав расходов,
связанных со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг). Однако
только некоторые из этих расходов (например, реклама) относятся к
элементу «Прочие затраты».
Поскольку расходы по оплате указанного вознаграждения по
договорам комиссии и поручения не относятся к элементу «Прочие
затраты», их следует учитывать при определении налогооблагаемой
прибыли.
З.Н.ОСИПОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС)
Вопрос:
Какой порядок налогообложения сумм эксплуатационных расходов,
возмещаемых по арендуемым помещениям арендодателю?
Ответ:
Согласно ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на
доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из
суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
В соответствии с подпунктом 6.3 п. 6 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16, в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения,
не включаются суммы расходов арендодателя по приобретению объектов,
подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной
платы.
Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и
представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о
суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных
жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов,
связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
марта 2004 г. № 47, и Инструкцией о порядке исчисления, сроках
уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций
(расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 году, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29 марта 2004 г.
№ 48, установлено, что для целей указанных сборов не включаются в
налоговую базу суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему
ремонту помещений, затраты на коммунальные услуги, возмещаемые при
сдаче в аренду и передаче в безвозмездное пользование имущества.
Положением о порядке определения размеров арендной платы при
сдаче в аренду производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся в республиканской собственности, утвержденным
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и
Министерства по налогам и сборам от 29 июля 2002 г. № 165/104/78,
определено, что арендная плата, рассчитанная согласно данному
Положению, включает в себя амортизационные отчисления, а также все
виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет,
уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством.
Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту
производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению,
энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются
в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по
договоренности сторон на основании фактических расходов. Оплата
данных расходов может производиться на основании отдельно
заключаемого между арендодателем и арендатором договора.
С учетом изложенного, если расходы, возмещаемые арендатором,
связаны с приобретением объектов, т.е. услуги по содержанию
помещений оказаны не самим арендодателем, а приобретены у третьих
лиц (например, энергоснабжение обеспечивается организациями концерна
«Белэнерго», охрана - объединением «Охрана» и т.п.), то суммы
возмещения этих расходов арендатором объектом налогообложения (налог
на прибыль, налог на добавленную стоимость, целевые сборы и
республиканский единый платеж) у арендодателя не являются.
Если такие расходы связаны с работами по содержанию сданных в
аренду помещений, выполненными самим арендодателем (например, уборка
помещений), то их передача арендатору признается выручкой от
реализации работ (услуг) и облагается вышеуказанными налогами и
сборами.
З.Н.ОСИПОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии
налогообложения доходов
и прибыли МНС;
В.П.КОРСИК, начальник отдела
методологии
ресурсных платежей и отчислений
в целевые бюджетные фонды МНС;
А.В.НЕДОСТУП, заместитель
начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС)
19.07.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.47
