|
|
Вопрос-ответ
| 1. Нашей редакции в качестве шефской помощи ОАО В выделило безвозмездно 300 листов шифера на сумму 1 999 200 руб. (без НДС), НДС - 399 840 руб. Из них 100 листов в 2003 году редакция продала другой организации по цене приобретения на сумму 666 400 руб. (без НДС), НДС - 133 280 руб. Как по счетам бухгалтерского учета согласно новому и старому Плану счетов должны отражаться данные хозяйственные операции? 2. Райисполком, являясь учредителем редакции нашей газеты, передал нам безвозмездно оборудование. Как отразить получение оборудования по счетам бухгалтерского учета? (рег. № 0070-04)
Вопросы:
1. Нашей редакции в качестве шефской помощи ОАО
«Волковыскстройматериалы» выделило безвозмездно 300 листов шифера на
сумму 1 999 200 руб. (без НДС), НДС - 399 840 руб. Из них 100 листов
в 2003 году редакция продала другой организации по цене приобретения
на сумму 666 400 руб. (без НДС), НДС - 133 280 руб.
Как по счетам бухгалтерского учета согласно новому и старому
Плану счетов должны отражаться данные хозяйственные операции?
2. Райисполком, являясь учредителем редакции нашей газеты,
передал нам безвозмездно оборудование.
Как отразить получение оборудования по счетам бухгалтерского
учета? (рег. № 0070-04)
Ответы:
1. Полученный на безвозмездной основе редакцией шифер в
бухгалтерском учете в 2003 году и в 2004 году отражается следующим
образом:
----T------------------------------T-------------T-------------T---------¬
¦ № ¦ Наименование хозяйственной ¦По Плану сче-¦ По Типовому ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ операции ¦тов 1992 года¦плану счетов ¦ руб ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2004 года ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------T------+-----T-------+---------+
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦Дебет¦Кредит ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 1¦ Оприходование полученного¦ 10/8 ¦ 80 ¦ 10 ¦ 98 ¦1 999 200¦
¦ ¦безвозмездно шифера в количес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тве 300 листов без НДС (по ры-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ночной стоимости) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 2 ¦ Оприходование "входного"¦ 18/2 ¦ 80 ¦18/3 ¦ 98 ¦ 399 840 ¦
¦ ¦НДС от полученного безвозмезд-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но шифера в количестве 300¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦листов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 3 ¦ Списание 200 листов шифера¦ 20 ¦ 10/8 ¦ 20 ¦ 10/8 ¦1 332 800¦
¦ ¦на капитальный ремонт кровли¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦здания редакции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 4 ¦ Зачет "входного" НДС от¦ 68 ¦ 18/2 ¦ 68 ¦ 18/3 ¦ 399 840 ¦
¦ ¦полученного безвозмездно шифе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ра в количестве 300 листов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 5 ¦ Признание внереализацион-¦ - ¦ - ¦ 98 ¦ 92 ¦1 999 200¦
¦ ¦ного дохода на стоимость шифе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ра без НДС в момент использо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вания шифера (для целей бух-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦галтерского учета). Для целей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового учета полученный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доход является внереализацион-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным в момент получения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 6 ¦ Признание внереализацион-¦ - ¦ - ¦ 98 ¦ 92 ¦ 399 840 ¦
¦ ¦ного дохода на сумму НДС в мо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мент использования шифера (для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целей бухгалтерского учета).¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Для целей налогового учета по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лученный доход является внере-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализационным в момент получе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 7 ¦ Отгрузка 100 листов шифера¦ 45 ¦ 10/8 ¦ 45 ¦ 10/8 ¦ 666 400 ¦
¦ ¦покупателю по цене приобрете-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния без НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 8 ¦ Поступление выручки от ре-¦ 51 ¦ 48 ¦ 51 ¦ 91 ¦ 799 680 ¦
¦ ¦ализации шифера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦ 9 ¦ Начисление НДС ¦ 48 ¦ 68 ¦ 91 ¦ 68 ¦ 133 280 ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦10 ¦ Включение покупной стоимо-¦ 48 ¦ 45 ¦ 91 ¦ 45 ¦ 666 400 ¦
¦ ¦сти шифера в себестоимость ре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованного товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------+------+------+-----+-------+---------+
¦11 ¦ Определение финансового¦ 48 ¦ 80 ¦ 91 ¦ 99 ¦ 0 ¦
¦ ¦результата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------------------------------+------+------+-----+-------+----------
2. Рассмотрим ситуации, когда:
- передача имущества происходит в пределах разных
собственников.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденными постановлением Министерства финансов от 30 мая
2003 г. № 89, оборудование, полученное безвозмездно от другого
юридического лица (не в пределах одного собственника), должно
отражаться следующим образом:
----T-------------------------------------------T--------T--------¬
¦ № ¦ Наименование хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 1 ¦ Оприходование оборудования без НДС (по¦08 (07) ¦ 98 ¦
¦ ¦рыночной стоимости) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 2 ¦ Оприходование "входного" НДС от полу-¦ 18/1 ¦ 98 ¦
¦ ¦ченного безвозмездно оборудования ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 3 ¦ Ввод оборудования в эксплуатацию (на¦ 01 ¦ 08 ¦
¦ ¦основании акта формы ОС-1) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 4 ¦ Зачет "входного" НДС от полученного¦ 68 ¦ 18/1 ¦
¦ ¦безвозмездно оборудования согласно законо-¦ ¦ ¦
¦ ¦дательству (в размере 1/12) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 5 ¦ Начисление амортизации по эксплуатиру-¦20, 23 и¦ 02 ¦
¦ ¦емому оборудованию ¦ др. ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 6 ¦ Признание внереализационного дохода на¦ 98 ¦ 92 ¦
¦ ¦сумму начисленной амортизации эксплуатиру-¦ ¦ ¦
¦ ¦емого оборудования без НДС (для целей бух-¦ ¦ ¦
¦ ¦галтерского учета). Для целей налогового¦ ¦ ¦
¦ ¦учета полученный доход является внереализа-¦ ¦ ¦
¦ ¦ционным в момент получения оборудования) ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+--------+--------+
¦ 7 ¦ Признание внереализационного дохода на¦ 98 ¦ 92 ¦
¦ ¦сумму НДС в момент и в сумме принятия его к¦ ¦ ¦
¦ ¦вычетам (1/12) (для целей бухгалтерского¦ ¦ ¦
¦ ¦учета). Для целей налогового учета получен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ный доход является внереализационным в мо-¦ ¦ ¦
¦ ¦мент получения ¦ ¦ ¦
L---+-------------------------------------------+--------+---------
- передача имущества происходит в пределах одного собственника
(передача имущества учредителем своему унитарному предприятию).
Согласно п. 2 ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на
доходы и прибыль» безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и
иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника
по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не
включается.
На основании данного Закона в случае безвозмездной передачи
имущества в пределах одного собственника у принимающей стороны
имущество не включается в состав доходов от внереализационных
операций для целей налогообложения. Решение собственника
(вышестоящей организации и т.п.) может быть оформлено в виде письма
на перемещение данного оборудования от одного юридического лица к
другому.
В бухгалтерском учете предприятия, получившего оборудование в
виде дара, оприходование отражается следующим образом:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
07 «Оборудование к установке»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Для списания с учета оборудования у дарителя и оприходования
его у одариваемого, а также для складского, оперативного и
бухгалтерского учета используются бланки товарно-транспортной
накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование
товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденные
постановлением Министерства финансов от 14 мая 2001 г. № 53 «Об
утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1,
товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных
ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению».
В соответствии с п. 38 Инструкции о порядке бухгалтерского
учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 20 декабря 2001 г. № 127, первоначальная стоимость
объектов основных средств, полученных предприятием от других
организаций и физических лиц безвозмездно, учитывается исходя из их
рыночной стоимости на дату оприходования. Документами,
подтверждающими рыночную стоимость, могут быть сопровождающая ТМЦ
накладная (ТТН-1 или ТН-2), акт приема-передачи.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы
данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной
форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен,
имеющиеся у органов Министерства экономики, экспертные заключения о
стоимости отдельных объектов основных средств.
Л.А.ОБУХОВА,
генеральный директор
ОДО "МастерАудит"
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина;
С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС;
Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС)
19.07.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.67
|
|
|
