ПРАВО НА ОБЖАЛОВАНИЕ:
ОСНОВАНИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
О.В.НЕСТЕРОВА,
главный юрисконсульт отдела исковой работы
и систематизации законодательства МНС
Каждый плательщик (иное обязанное лицо) согласно ст. 85 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) имеет
право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие)
их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия
(бездействие) приняты или произведены с нарушением положений,
установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают
его права.
Согласно порядку обжалования, установленному ст. 86 НК,
обжалование может производиться как в административном, так и в
судебном порядке. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган
или вышестоящему должностному лицу (административный порядок) не
исключает права на подачу жалобы в суд.
В связи с тем, что решения являются решениями налоговых
органов, а не выносятся от имени должностных лиц налоговых органов,
обжаловать их можно только в вышестоящий налоговый орган. В отличие
от решений действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов
могут быть обжалованы вышестоящему должностному лицу.
В зависимости от правового статуса плательщика обжалование
может производиться в хозяйственных и общих судах.
В соответствии со ст. 335 Гражданского процессуального кодекса
Республики Беларусь судам общей юрисдикции подведомственны дела,
возникающие из административных отношений:
1) по жалобам на постановления государственных органов и
должностных лиц по делам об административных правонарушениях
граждан;
2) по жалобам на действия (бездействие) государственных
органов и должностных лиц, ущемляющих права граждан, а в случаях,
предусмотренных актами законодательства, - и права юридических лиц.
Статьей 5 Закона от 2 февраля 1994 г. «О государственной
налоговой инспекции Республики Беларусь» установлено, что по
рассмотренным материалам о нарушении законодательства о налогах и
предпринимательстве налоговый орган выносит следующие постановления:
1) о наложении административного взыскания;
2) о прекращении административного дела с освобождением
нарушителя от административной ответственности в предусмотренных
законодательством случаях.
Указанные постановления выносятся в соответствии с нормами
Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в
форме, установленной методическими указаниями Главной
государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов от 1
июля 1994 г. № 110 «О порядке применения Закона Республики Беларусь
«О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и
Закона «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения».
Пунктом 8 ст. 27 Хозяйственного процессуального кодекса
Республики Беларусь определено, что хозяйственному суду
подведомственны дела о признании недействительным (полностью или
частично) ненормативного акта государственного или иного органа, не
соответствующего законодательству Республики Беларусь и нарушающего
права и законные интересы юридических лиц, индивидуальных
предпринимателей.
В соответствии с п. 5 постановления Пленума Высшего
Хозяйственного Суда от 25 марта 2004 г. № 7 «О некоторых вопросах,
связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь» в качестве ответчиков налоговые органы могут
участвовать в делах, возбужденных по искам, жалобам на решения
налоговых органов, на действия (бездействие) их должностных лиц:
о наложении ареста на имущество;
о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет
денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) -
организации;
о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет
наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) -
организации;
о бесспорном взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет
средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации;
об изъятии документов, вещей, иных товарно-материальных
ценностей плательщика (иного обязанного лица);
о приостановлении операций по счетам в банке;
об отказе в зачете, возврате излишне уплаченной суммы налога,
сбора, пошлины;
об отказе в зачете излишне взысканной суммы налога, сбора
(пошлины);
об отказе в принятии уточненной налоговой декларации;
об отказе включить в налоговую декларацию сведения, не
связанные с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины);
о распространении сведений, являющихся налоговой тайной;
а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Данный перечень носит неисчерпывающий характер - иные решения,
действия (бездействие) налоговых органов могут быть предметом
обжалования, если такая возможность установлена законодательством.
В соответствии с п. 17 указанного постановления Пленума
Высшего Хозяйственного Суда под решением, которое может быть
оспорено в хозяйственном суде, понимается решение установленной
формы, подписанное руководителем налогового органа (его
заместителем), вынесенное в отношении определенного плательщика
(иного обязанного лица).
Решением налоговых органов является акт, принимаемый в
соответствии с компетенцией налоговых органов. Полномочия налоговых
органов закреплены в их правах и обязанностях, установленных
ст.ст. 81 и 82 НК.
В соответствии с Примерной инструкцией по делопроизводству в
министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления,
учреждениях, организациях и на предприятиях Республики Беларусь,
утвержденной приказом Комитета по архивам и делопроизводству от 23
мая 1995 г. № 13, решение соответствующего органа относится к
распорядительным документам, следовательно, носит распорядительный
характер.
НК предусмотрены следующие виды решений, форма которых
установлена соответствующими нормативными актами:
постановлением Министерства по налогам и сборам от 19 декабря
2003 г. № 117 «О порядке обеспечения исполнения и принудительного
исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, а также
обеспечения исполнения и принудительного исполнения решений о
наложении административных взысканий или экономических санкций»:
- решение о взыскании налога за счет денежных средств
плательщика на счетах;
- решение о взыскании налога за счет наличных денежных средств
плательщика;
- решение о взыскании налога за счет дебиторов плательщика-
организации;
- решение о приостановлении операций по счетам;
- решение о наложении ареста;
- решение о передаче на реализацию товаров;
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29 декабря
2003 г. № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и
проведения проверок налоговыми органами»:
- решение по акту проверки.
Следовательно, оспорить в суде можно акт распорядительного
характера, содержащий обязательные предписания для плательщика,
которые влекут определенные юридические последствия.
Также предметом обжалования согласно ст. 85 НК могут быть
действия (бездействие), произведенные с нарушением положений,
установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушающие
права плательщика. По первому основанию предметом обжалования могут
быть действия (бездействие), совершенные с нарушением установленной
процедуры их проведения, т.е. в законодательстве должен быть
оговорен порядок их проведения (проведение проверки, порядок
наложения ареста, порядок изъятия документов).
По второму основанию предметом обжалования могут являться
действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, нарушающие
права плательщика. Основные права плательщика установлены в ст. 21
НК, а именно плательщик имеет право:
1) получать от налоговых органов по месту постановки на учет
бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах),
актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях
плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов и других уполномоченных
государственных органов письменные разъяснения по вопросам
применения актов налогового законодательства;
3) представлять свои интересы в налоговых органах
самостоятельно или через своего представителя;
4) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленных НК и иными актами налогового
законодательства;
5) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне
взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке,
установленном НК;
6) присутствовать при проведении налоговой проверки;
7) получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые
органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате
налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам
проведенных налоговых проверок;
8) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения
актов налогового законодательства при совершении ими действий в
отношении плательщиков;
9) требовать соблюдения налоговой тайны;
10) обжаловать решения налоговых органов, действия
(бездействие) их должностных лиц;
11) на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями
налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их
должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 21 НК плательщик имеет
также иные права, установленные НК или иными актами налогового
законодательства. Поэтому любое действие (бездействие) должностных
лиц либо решение налогового органа, нарушающее права плательщика,
может быть обжаловано.
(Согласовано: И.С.АНДРЕЮК, заместитель
начальника юридического управления МНС)
14.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 22, с.37 (опубликован - 14.06.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 22, с.37
Право Беларуси, 2004 г., № 26, с.74
