Вопрос:
     Можно  ли  принять к вычету НДС,  указанный  в  железнодорожном  
билете командированного работника?

     Ответ:
     В  соответствии  со  ст. 16 Закона от 19  декабря  1991  г.  «О
налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г.  (с
изменениями  и  дополнениями) (далее - Закон) вычету подлежат  суммы
налога,  предъявленные продавцами плательщику  при  приобретении  им
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности.
     Названной  статьей Закона также установлено, что суммы  налога,
уплаченные  плательщиком  при приобретении товаров  (работ,  услуг),
имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  в
государствах,   с   которыми  отсутствуют  таможенный   контроль   и
таможенное   оформление,   подлежат  вычету   только   по   товарам,
происходящим и ввозимым с территории указанных государств.
     Кроме  того,  не производится вычет сумм налога,  предъявленных
резидентами государств, в торговых отношениях с которыми применяется
принцип взимания косвенных налогов по стране назначения товаров.
     Таким  образом, если транспортные услуги оказаны на  территории
Республики Беларусь, то вычет суммы налога, предъявленной в  билете,
производится в общеустановленном порядке.
     По  транспортным услугам, местом реализации которых не является
территория  Республики Беларусь, вычет предъявленной в билете  суммы
НДС  не  производится. Указанная сумма налога относится на стоимость
услуг.
     Порядок определения места реализации объектов отражен в  п.  14
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам  от  31  января  2004  г.  №  16,  согласно  которому  местом
реализации    транспортных   услуг   признается   место   нахождения
организации, оказывающей транспортные услуги.
     Вместе  с  тем,  приобретая  билет в железнодорожной  кассе  на
поездку  командированного работника за пределы Республики  Беларусь,
трудно  определить,  перевозчик какого государства  будет  оказывать
данную транспортную услугу.
     В  связи с этим в отношении транспортных услуг, приобретенных в
командировке, рекомендуется применять иной принцип определения места
реализации:   по  внутриреспубликанским  перевозкам  (Минск-Витебск,
Гродно-Гомель и т.п.) местом реализации транспортных услуг  является
Республика  Беларусь. Если же командированный  работник  следует  по
маршруту,  одной  из  конечных  точек которого  является  территория
зарубежного государства (Брест-Москва, Москва-Брест и т.п.),  местом
реализации   таких   транспортных  услуг  не   является   территория
Республики Беларусь.
     С   учетом   данного  принципа  определения  места   реализации
транспортных  услуг,  приобретенных в командировке,  производится  и
обложение  стоимости транспортных услуг, имеющих  непроизводственный
характер   потребления,  т.е.  любого  потребления,  за  исключением
отнесения  на  затраты, участвующие в исчислении облагаемой  налогом
прибыли (подоходного налога) (п. 2 Инструкции).
     Это  означает, что стоимость транспортных услуг,  включаемых  в
командировочные   расходы,   местом  реализации   которых   является
Республика    Беларусь,    имеющих    непроизводственный    характер
потребления,   облагается   налогом  на  добавленную   стоимость   в
общеустановленном порядке.
     Стоимость  транспортных  услуг,  включаемых  в  командировочные
расходы,  местом реализации которых не является Республика Беларусь,
имеющих   непроизводственный  характер   потребления,   налогом   на
добавленную стоимость не облагается.
     Вышеизложенное  следует  из  ст.  2  Закона,  согласно  которой
объектами  налогообложения признаются обороты по реализации  товаров
(работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты  по
передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем
для  собственных нужд произведенных и приобретенных товаров  (работ,
услуг),   за   исключением   основных  средств,   для   собственного
потребления  непроизводственного  характера,  стоимость  которых  не
относится на издержки производства и обращения.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                  главный государственный налоговый инспектор отдела
                          методологии косвенного налогообложения МНС
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                  отдела методологии косвенного налогообложения МНС)
                                                                    
     


17.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 18, с.74 (опубликован - 17.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 35, с.62