Предприятие в 2003 году приобретало товары (работы, услуги)  по
ставке  НДС 20 процентов и использовало их для производства игрушек,
облагаемых  налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов,
и  производства карнавальных костюмов, облагаемых налогом по  ставке
20   процентов.   Удельный  вес  оборотов  по  реализации   товаров,
облагаемых  НДС  по  ставке 20 процентов,  в  общем  объеме  выручки
составлял в среднем 3 процента.
     
     Вопрос1:
     1.  Каким образом должен был вестись раздельный учет, для  того
чтобы принять к вычету «входной» НДС?
     
     Оплату   за   обучение  своих  работников  в   высших   учебных
заведениях  предприятие  относит  за  счет  прибыли,  остающейся   в
распоряжении предприятия.
     
     Вопрос2:
     2.  Освобождался  ли данный оборот в 2003  году  от  налога  на
добавленную  стоимость и если да, то как должно  было  производиться
распределение налоговых вычетов?
     
     На  предприятии  имеется здравпункт. Стоимость  израсходованных
медикаментов, обороты по реализации которых освобождены от налога на
добавленную  стоимость, списывается за счет  прибыли,  остающейся  в
распоряжении предприятия. Также на предприятии имеется ведомственное
жилье, услуги по содержанию которого не облагаются НДС.
     
     Вопрос3:
     3.   Как  должно  было  производиться  распределение  налоговых
вычетов в данном случае в 2003 году?
     
     Ответы:
     1.  Согласно  п.  41 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции от 31 января 2003 г. № 6) (далее - Инструкция), вычет  сумм
налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную
территорию  Республики Беларусь, производится  в  полном  объеме  по
объектам, за исключением основных средств и нематериальных  активов,
облагаемым  налогом  по  ставке  20  процентов  и  используемым  для
производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом
по   ставке   10  процентов.  В  соответствии  с  п.  37  Инструкции
определение  сумм  налоговых  вычетов по  объектам,  за  исключением
основных  средств  и нематериальных активов, облагаемым  налогом  по
ставке  20  процентов  и  используемым  для  производства  и   (или)
реализации  объектов,  которые  облагаются  налогом  по  ставке   10
процентов,   производится   только  по  данным   раздельного   учета
направлений  использования приобретенных  объектов,  за  исключением
основных средств и нематериальных активов.
     Таким  образом, определение налоговых вычетов по  объектам,  за
исключением  основных средств и нематериальных  активов,  облагаемым
налогом  по  ставке 20 процентов и используемым для  производства  и
(или)  реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке  10
процентов, необходимо для осуществления налоговых вычетов  в  полном
объеме,  т.е.  независимо  от суммы НДС, исчисленной  по  реализации
объектов. В том случае, если вычет НДС производится в пределах  НДС,
исчисленного  по  реализации объектов, обеспечивать раздельный  учет
нет необходимости.
     Раздельный  учет  предполагает отдельное ведение  (в  отдельной
книге  покупок  либо  на  отдельном  субсчете  счета  18  «Налог  на
добавленную   стоимость»)   налоговых  вычетов   по   объектам,   за
исключением  основных средств и нематериальных  активов,  облагаемым
налогом  по  ставке 20 процентов и используемым для  производства  и
(или)  реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке  10
процентов.

     2,3.   В   соответствии  с  п.  33  Инструкции  суммы   налога,
уплаченные  налогоплательщиком при приобретении либо  при  ввозе  на
таможенную  территорию Республики Беларусь объектов, за  исключением
основных  средств  и  нематериальных активов, относятся  на  затраты
налогоплательщика  по производству и реализации  объектов  в  случае
использования   приобретенных  объектов,  за  исключением   основных
средств   и  нематериальных  активов,  для  производства   и   (или)
реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии  с
законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от
налогообложения. В случае одновременного использования приобретенных
(ввезенных)   объектов,   за   исключением   основных   средств    и
нематериальных   активов,  для  производства  и   (или)   реализации
объектов,   операции   по   реализации   которых   освобождены    от
налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат
налогообложению,     отнесение     суммы     налога,      уплаченной
налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по  производству  и
реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала  года
исходя  из  доли  оборота по реализации объектов,  освобожденных  от
налогообложения,  в  общей  сумме оборота  по  реализации  объектов.
Распределение  по удельному весу сумм налога производится  в  месяце
наступления  права на их вычет. При этом определение сумм  налоговых
вычетов  по  товарам  (работам,  услугам)  производится  нарастающим
итогом  с  начала  года,  а по основным средствам  и  нематериальным
активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период
(без   нарастающего  итога).  Применение  одного  из  двух   методов
распределения    налоговых   вычетов   в   отношении    определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как  минимум  в  течение
одного календарного года.
     При  определении суммы НДС, относимой на затраты по  содержанию
ведомственного жилья (на основании подпункта 2.11 п. 2 ст. 3 и п.  3
ст.  15  Закона  от  19  декабря 1991 г. «О  налоге  на  добавленную
стоимость»  в  редакции  от  16 ноября  1999  г.,  с  изменениями  и
дополнениями),  необходимо в строке 6 налоговой декларации  отразить
суммы поступившей квартплаты. При определении вычетов, относимых  на
затраты  по содержанию ведомственного жилья, методом удельного  веса
необходимо определить удельный вес освобождаемого от НДС  оборота  в
общей  сумме  оборота  исходя из данных  первого  раздела  налоговой
декларации.   Также   следует  отметить,  что   п.   33   Инструкции
налогоплательщикам     предоставлена     возможность     производить
распределение налоговых вычетов методом раздельного учета.
     Согласно  п.  2  Инструкции  суммой  оборота  признается  сумма
налоговой  базы  и  налога, исчисленного от этой налоговой  базы,  а
также сумма увеличения налоговой базы.
     Кроме  того,  п. 2 Инструкции установлено, что при  определении
удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из
суммы   оборота   исключаются  санкции  за  нарушение   покупателями
(заказчиками)  условий договоров, налоговая база и сумма  налога  по
импортируемым работам и услугам, налоговая база по товарам (работам,
услугам),  освобожденным  от  налога,  переданным  для  собственного
потребления   непроизводственного   характера,   цена   приобретения
реализованных ценных бумаг.
     В  соответствии с п. 20 Инструкции положения подпункта 18.2  п.
18  и  п. 19 распространяются также на налогоплательщиков, у которых
указанные расходы не относятся на издержки производства и обращения.
     Таким  образом,  при определении удельного  веса  не  участвуют
стоимость медикаментов (подпункт 2.1 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге  на
добавленную стоимость») и затраты по обучению специалистов (подпункт
2.6 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»).
     
                                 О.А.БУРДЮК, главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                       отдела методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                      (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                        начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
  

26.04.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 15, с.73