ИСПОЛНЕНИЕ КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
(в вопросах и ответах)
Вопрос:
Применяются ли меры ответственности при приеме денежных
средств с 1 августа 2004 г. по приходным ордерам, не внесенным в
электронный банк данных?
Ответ:
Постановлением Министерства по налогам и сборам от 5 апреля
2002 г. № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об
изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный
банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных
учетных документов и контрольных знаках» (с дополнениями)
установлено, что информация об указанных в постановлении формах
первичных учетных документов вносится в электронный банк данных об
изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов.
В данный перечень внесены следующие формы первичных учетных
документов: ТТН-1, ТН-2ж, КО-1, КО-1в, 20-ФС, КВ-1, СФ-1.
Актами законодательства, регулирующими порядок заполнения
указанных документов, кроме ТТН-1, ТН-2ж, установлено, что бланки
вышеперечисленных первичных учетных документов, полученные
субъектами предпринимательской деятельности до включения их в
электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках,
используются до 1 августа 2004 г.
Согласно ст. 9 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском
учете и отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 г.) факт совершения
хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом,
имеющим юридическую силу, который составляется ответственным
исполнителем совместно с другими участниками операции.
Следовательно, первичные учетные документы, не внесенные в
электронный банк, не могут использоваться субъектами хозяйствования,
так как не имеют юридической силы и, как следствие, не могут
подтверждать факт совершения хозяйственной операции.
При этом законодательством не предусмотрена прямая норма,
предусматривающая ответственность субъектов хозяйствования за
использование первичных учетных документов формы КО-1, КО-1в, 20-ФС,
КВ-1, СФ-1, не включенных в электронный банк.
В данном случае необходимо говорить о тех последствиях,
которые возникают при использовании таких документов.
В случае использования первичных учетных документов формы
КВ-1, 20-ФС, предназначенных для приема наличных денежных средств,
при реализации юридическими и физическими лицами продукции (товаров,
работ, услуг) за наличный расчет в пунктах продажи, где не
обязательно использование КСА (подпункт 2.2 п. 2 постановления
Совета Министров и Национального банка от 9 января 2002 г. № 18/1),
субъект хозяйствования принимает денежные средства с нарушением, так
как использует первичный учетный документ, не имеющий юридической
силы.
При наличии вины должностных лиц возможно применение мер
административной ответственности по ст. 154-5 Кодекса Республики
Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).
На основании п. 6 ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с
изменениями и дополнениями) денежные средства (выручка), принятые с
нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции
(работ, услуг) за наличный расчет, подлежат взысканию в доход
республиканского бюджета. Статьей 154-5 КоАП предусмотрена
административная ответственность лица, принявшего наличные денежные
средства в неустановленном законодательством порядке.
Кроме того, за использование бланков приходных кассовых
ордеров до включения их в электронный банк данных возможно
применение мер административной ответственности по ст. 151-3 КоАП за
отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по приему
денежных средств по первичным учетным документам, не включенным в
электронный банк данных.
Вопрос:
Необходимо ли в дни, когда нет реализации, заполнять книгу
кассира-операциониста: проставлять даты, снимать показания кассовых
счетчиков?
Ответ:
Порядок заполнения книги кассира-операциониста определен п. 9
Инструкции о порядке использования юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов,
специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров
для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых
карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории
Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании
услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
от 9 сентября 2004 г. № 103.
Данным порядком предусмотрено, что запись даты и показаний
накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата,
системы на начало рабочего дня (смены) производится в книге кассира-
операциониста в начале рабочего дня (смены). По окончании рабочего
дня (смены) производится заполнение остальных реквизитов,
предусмотренных формой книги кассира-операциониста.
Таким образом, в начале рабочего дня (смены) кассир обязан
произвести запись даты и показаний накапливающих денежных счетчиков
(денежных оборотов) кассовых суммирующих аппаратов в книге кассира-
операциониста. В случае если в течение рабочего дня (смены) не была
произведена продажа ни одного наименования товара, то по окончании
рабочего дня (смены) в графе 6 книги кассира-операциониста, форма
которой утверждена указанным постановлением, проставляется цифра 0.
Заполнение остальных реквизитов производится по форме,
предусмотренной книгой кассира-операциониста.
Вопрос:
Какие меры ответственности применяются при обнаружении излишка
денежных средств в кассе и к кому?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.13 п. 1 ст. 22 Налогового
кодекса Республики Беларусь (Общая часть) плательщик обязан при
реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать
прием наличных денежных средств в порядке, определяемом
законодательством.
Согласно подпункту 2.1 п. 2 постановления Совета Министров и
Национального банка от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных
денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых
вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных
компьютерных систем» юридические лица и индивидуальные
предприниматели принимают наличные денежные средства и (или)
банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления
расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров,
выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих
аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих
машин, таксометров, модели (модификации) которых включены в
Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации
операций, производимых с использованием банковских пластиковых
карточек, если иное не установлено законодательными актами
Республики Беларусь. За нарушение предусмотренного порядка приема
денежных средств согласно п. 6 ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с
изменениями и дополнениями) предусмотрена экономическая
ответственность: денежные средства (выручка), принятые с нарушением
установленного порядка их приема при реализации продукции (работ,
услуг) за наличный расчет, взыскиваются в доход республиканского
бюджета. Кроме того, законодательством установлена административная
ответственность по ст. 154-5 Кодекса об административных
правонарушениях, в соответствии с которой за нарушение
установленного порядка приема денежных средств при реализации
продукции (работ, услуг) за наличный расчет предусмотрено наложение
штрафа в размере от двадцати до пятидесяти минимальных заработных
плат.
Таким образом, сумма, принятая без использования кассового
суммирующего аппарата при реализации товаров, взыскивается в доход
республиканского бюджета с составлением акта проверки соблюдения
порядка приема денежных средств при реализации продукции (товаров,
работ, услуг) за наличный расчет и других вопросов по налоговому
законодательству с отражением выявленного факта нарушения и указания
лиц, действие (бездействие) которых повлекли нарушения
законодательства о налогах и предпринимательстве. Протоколы об
административных правонарушениях в соответствии с вышеназванной
статьей могут быть составлены налоговыми органами на виновное лицо
(продавца, бухгалтера, кассира и др.), т.е. лицо, допустившее
нарушение, и переданы на рассмотрение в районные (городские) суды.
Вопрос:
При осуществлении контрольной закупки товара принятая выручка
не была проведена продавцом через кассовый суммирующий аппарат.
Какие меры ответственности предусмотрены к продавцу? Будут ли
применяться меры ответственности к собственнику магазина?
Ответ:
Согласно подпункту 1.13 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса
Республики Беларусь (Общая часть) при реализации товаров (работ,
услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием
наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
Подпунктом 2.1 п. 2 постановления Совета Министров и
Национального банка от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных
денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и некоторых
вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных
компьютерных систем» (далее - постановление) установлено, что
юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные
денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании
услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или)
специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин,
таксометров, модели (модификации) которых включены в Государственный
реестр, если иное не установлено законодательными актами Республики
Беларусь и постановлением. В подпункте 2.2 п. 2 постановления
определены случаи, при которых юридические лица и индивидуальные
предприниматели вправе принимать наличные денежные средства без
применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных
компьютерных систем (далее - КСА и СКС).
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, которые
приняли наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении
работ, оказании услуг без использования КСА, в случае, когда они
обязаны это сделать с его применением, нарушили установленный
порядок приема наличных денежных средств, а не порядок использования
КСА, что влечет применение мер ответственности в соответствии с п. 6
ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в
бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) и
ст. 154-5 Кодекса Республики Беларусь об административных
правонарушениях (далее - КоАП).
При проведении должностными лицами налоговых органов таких
контрольных мероприятий, как контрольные закупки товарно-
материальных ценностей и контрольные оформления заказов на
выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения
плательщиками (иными обязанными лицами) налогового законодательства
и установленного порядка приема наличных денежных средств, и
установлении факта приема наличных денежных средств без
использования КСА и СКС субъектом предпринимательской деятельности,
имеющим обязанность использования КСА или СКС, применяется
ответственность в соответствии с вышеназванной статьей КоАП. Так как
изъятие наличных денежных средств, принятых с нарушением порядка
приема, у плательщика не производится, то применяется
ответственность только по данной статье КоАП .
Протоколы об административных правонарушениях могут быть
составлены налоговыми органами на виновное лицо (продавца,
бухгалтера, кладовщика и др.) и переданы на рассмотрение в районные
(городские) суды.
Таким образом, если была сделана контрольная закупка товара, а
продавец при приеме выручки не провел ее через КСА, то при
оформлении налоговыми органами протокола об административном
правонарушении к продавцу может быть применена ответственность в
соответствии с вышеуказанной статьей КоАП (штраф в размере от
двадцати до пятидесяти базовых величин), так как им допущено
нарушение.
Материал подготовлен по разъяснениям специалистов МНС
22.07.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 28, с.60 (опубликован - 25.07.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 28, с.41
