Индивидуальный   предприниматель   -   плательщик   подоходного
налога    осуществляет   оптовую   торговлю    продуктами    питания
российского   производства.   Товар   приобретается   у   российских
организаций   с  рассрочкой  платежа  без  таможенного   оформления.
С   момента   оприходования  товара  выручка   от   его   реализации
поступает   в   течение   1-1,5  месяца.   Поступивший   товар   был
оприходован  предпринимателем  4  июня  2003  г.  Оплата  за  данный
товар   была  произведена  с  валютного  счета  предпринимателя   на
счет   российского  поставщика  в  иностранной  валюте   12   ноября
2003  г.
     
     Вопрос:
     При   исчислении  подоходного  налога  на  какую  дату   исходя
из   курса   Национального   банка   (04.06.2003   или   12.11.2003)
индивидуальный   предприниматель  должен  определить   произведенные
расходы?   Где   должна  учитываться  курсовая  разница,   возникшая
между    произведенными   в   иностранной   валюте    хозяйственными
операциями?  
     
     Ответ:
     Согласно   п.  11  Положения  о  составе  расходов,   связанных
с   извлечением   доходов   от   предпринимательской   деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового    комитета,    Министерства   экономики,    Министерства
финансов,    Министерства   статистики   и   анализа,   Министерства
предпринимательства   и  инвестиций  и  Министерства   культуры   от
26   июля   1999  г.  №  177/70/197/170/100/264,  с  изменениями   и
дополнениями     (далее    -    Положение),     при     приобретении
материальных   ценностей  за  пределами  Республики   Беларусь   при
отсутствии    таможенного   контроля   и   таможенного    оформления
расходы,    произведенные   в   иностранной   валюте,   определяются
исходя     из     курса    иностранной    валюты,     установленного
Национальным   банком  на  дату  отражения  материальных   ценностей
в   учете.   В  рассматриваемом  случае  расходы,  произведенные   в
российских   рублях,  определяются  исходя  из   курса   российского
рубля,  установленного  Национальным  банком  на  4  июня  2003   г.
Названные    расходы   учитываются   при   исчислении    подоходного
налога   в   том   периоде,   в   котором   поступила   выручка,   с
получением   которой   связаны  произведенные  расходы,   независимо
от   того,   в   каком  периоде  они  были  фактически   произведены
(п.  11  Положения).
     В   учете   предпринимательской  деятельности  не   применяется
метод   двойной  записи  по  счетам,  отражение  обязательств  перед
поставщиками    и   подрядчиками   не   предусмотрено    (в    учете
отражаются   только  фактически  осуществленные  в  денежной   форме
расходы,       подтвержденные      соответствующими       расчетными
документами),    и,    следовательно,    отсутствует    база     для
возникновения  курсовой  разницы  по  обязательствам.
     Вместе   с  тем  расходы  по  приобретению  российских   рублей
связаны   с  осуществлением  предпринимательской  деятельности.   Не
предусмотренные  Положением  расходы  в  соответствии  с  подпунктом
7.15   п.   7   могут  быть  исключены  из  выручки  при  исчислении
подоходного   налога     по  согласованию   с   налоговым   органом.
Следовательно,   разница  между  суммой  расходов  по   приобретению
российских  рублей  для  оплаты  поставщику  за  товар   и   суммой,
учтенной  в  расходах  по  приобретению  товаров  (курсовая  разница
между   курсом   российского  рубля  на  дату   покупки   российских
рублей   для   оплаты  поставщику  за  товар  и  курсом  российского
рубля   на   дату  оприходования  товара),  может  быть   учтена   в
составе     расходов    как    прочие    расходы,    связанные     с
особенностями   осуществляемой  деятельности    после   согласования
с  налоговым  органом.
     
                            И.М.Новикова,   главный  государственный
                                         налоговый инспектор  отдела
                                       методологии   налогообложения
                               индивидуальных  предпринимателей  МНС
                                        (Согласовано:  Т.Г.Петренко,
                                 заместитель  начальника  управления
                                      методологии    налогообложения
                                       физических  лиц  -  начальник
                                                  отдела методологии
                                     налогообложения  индивидуальных
                                              предпринимателей  МНС)
     


29.12.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 48, с.33