Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную  систему
налогообложения,  осуществляет  через  магазин  розничную   торговлю
автозапчастями,  моторными и трансмиссионными  маслами  производства
Республики  Беларусь,  Российской Федерации, Польши.  Закупка  масел
производится у оптовых поставщиков в Республике Беларусь.  Отражение
в  учете  приобретенных  масел производится  на  основании  товарно-
транспортных  накладных формы ТТН-1, отпуск в магазин осуществляется
по товарным накладным формы ТН-2.
     
     Вопрос:
     Как  вести  учет  (отчетность) предпринимателю  при  реализации
подакцизного товара (масла), приобретенного у оптового поставщика  в
Республике Беларусь? (рег. № 0606-04)
     
     Ответ:
     В   соответствии  со  ст.  22  Налогового  кодекса   Республики
Беларусь  (Общая  часть)  и  Законом  от  18  октября  1994  г.   «О
бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 г.) на
плательщиков  налогов, сборов (пошлин), в том  числе  индивидуальных
предпринимателей, возлагается обязанность:
     вести  в  установленном законодательством порядке учет  доходов
(расходов) и иных объектов налогообложения;
     представлять в налоговый орган по месту постановки  на  учет  в
установленном порядке налоговые декларации (расчеты), а также другие
необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;
     вести    учет   дебиторской   задолженности   и   при   наличии
задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять
в  налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов  с
указанием суммы дебиторской задолженности;
     обеспечивать  наличие  документов,  форма  которых   утверждена
уполномоченными  государственными органами, о приобретении  товарно-
материальных  ценностей в местах хранения этих  товарно-материальных
ценностей,  при  их  транспортировке и в  местах  продажи,  а  также
документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения  в  места
продажи.
     В    целях   выполнения   данных   требований   индивидуальными
предпринимателями при применении упрощенной системы  налогообложения
ведется  учет  в соответствии с Инструкцией о порядке ведения  учета
индивидуальными   предпринимателями,   утвержденной    Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров  10  ноября  1995  г. № 46/18  (в  редакции  постановления
Государственного налогового комитета и Министерства финансов  от  14
августа  2000  г.  № 75/85), с изменениями и дополнениями  (далее  -
Инструкция).
     При  реализации товаров, в том числе подакцизных, через магазин
книга  учета  товаров, книга учета доходов и книга учета дебиторской
задолженности  (при  наличии дебиторов) являются  обязательными  для
ведения.
     В  книге  учета товаров отражаются данные о поступлении товаров
со  ссылкой  на  ТТН-1  и данные о реализации (выбытии  товаров)  со
ссылкой на ТН-2. Она ведется по форме, приведенной в приложении 7  к
Инструкции.
     Книга  учета доходов ведется по форме, приведенной в приложении
14 к Инструкции.
     Необходимость   ведения  других  книг  учета,   предусмотренных
Инструкцией  (книга учета основных средств, книга учета операций  по
счету и др.), определяется плательщиком самостоятельно.
     С  учетом  конкретной специфики тех или иных видов деятельности
предприниматель  по  согласованию с  налоговым  органом   до  начала
отчетного  периода  вправе  разработать иные  формы  (книги)  учета,
предусмотрев  в  них  показатели, отражающие суть  и  характеристики
хозяйственных   операций,   учет   товарно-материальных    ценностей
(имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении
по  каждому виду товаров (работ, услуг), а также включив в них  иные
показатели, связанные со спецификой осуществляемой деятельности.
     При     применении     упрощенной    системы    налогообложения
индивидуальный предприниматель обязан представлять в налоговый орган
по месту постановки на учет в качестве плательщика:
     -  налоговые  декларации  (расчеты) по  налогу  при  упрощенной
системе   налогообложения  ежеквартально  до  20-го  числа   месяца,
следующего за отчетным кварталом, по форме согласно приложению  8  к
методическим указаниям «О порядке исчисления и внесения  платежей  в
бюджет    субъектами   малого   предпринимательства,    применяющими
упрощенную    систему   налогообложения»,   утвержденным    приказом
Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999 г. №  24  (с
изменениями и дополнениями);
     -  налоговые  декларации (расчеты) по другим налогам  и  сборам
(перечень  налогов, сборов (пошлин) приведен в п. 2 ст. 2 Закона  от
31  декабря  1997  г.  «Об  упрощенной системе  налогообложения  для
субъектов   малого   предпринимательства»)  и  другие   сведения   в
установленных законодательством случаях.
     Масло   для   дизельных  и  (или)  карбюраторных  (инжекторных)
двигателей  является  подакцизным товаром в соответствии  со  ст.  4
Закона  от  19  декабря  1991  г.  «Об  акцизах»  (с  изменениями  и
дополнениями) (далее - Закон).
     Постановлением Совета Министров от 21 января 2003 г.  №  63  (с
изменениями и дополнениями) установлена ставка акцизов на масло  для
дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей  в  размере
30 евро за тонну (т.е. твердая специфическая ставка).
     Согласно  ст.  5 Закона при реализации ввезенных на  таможенную
территорию  Республики  Беларусь подакцизных  товаров,  в  отношении
которых  установлены твердые (специфические) ставки акцизов,  уплата
акцизов  не  производится  в  случаях, если  по  данным  подакцизным
товарам  уплата  акцизов  произведена при  их  ввозе  на  таможенную
территорию Республики Беларусь.
     Факт   уплаты   акцизов  при  ввозе  подакцизных   товаров   на
таможенную  территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным
органом Республики Беларусь, производившим таможенное оформление.
     В  соответствии  с  п.  40 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам
и  сборам  от  15 марта 2002 г. № 28 (с изменениями и  дополнениями)
(далее  - Инструкция № 28), плательщики, ввозящие подакцизные товары
на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  из  государств,  с
которыми  отсутствует  таможенное  оформление  ввозимых  подакцизных
товаров,   в  налоговые  органы  по  месту  регистрации  в  качестве
плательщика  одновременно  с  налоговой  декларацией  (расчетом)  по
акцизам   представляют  в  установленных  законодательством  случаях
зарегистрированные  в таможенных органах Республики  Беларусь  копии
статистических или периодических статистических деклараций (далее  -
статистическая   декларация),   заверенных   печатью   и    подписью
руководителя  организации  (индивидуального  предпринимателя).   При
реализации  этих  подакцизных  товаров (кроме  подакцизных  товаров,
подлежащих маркировке, а также подакцизных товаров, перемещаемых  на
основании  сопроводительных  документов, маркированных  контрольными
знаками)  на  территории Республики Беларусь  заверенная  печатью  и
подписью  руководителя организации (индивидуального предпринимателя)
копия статистической декларации передается собственником (продавцом)
подакцизного   товара  покупателю  (комиссионеру,   поверенному)   и
подлежит   хранению   в   пункте  продажи.  При   отсутствии   копии
статистической   декларации   акцизы   уплачивают   организации    и
индивидуальные предприниматели, реализующие эти подакцизные товары.
     В   рассматриваемой  ситуации  индивидуальный   предприниматель
приобретает подакцизные товары на территории Республики  Беларусь  у
оптовых  поставщиков, ввезших подакцизный товар и уплативших  акцизы
при  ввозе этих товаров. Поэтому индивидуальный предприниматель  при
покупке  масел  в  Республике Беларусь у оптовых поставщиков  должен
получить  у них документы, подтверждающие уплату акцизов  при  ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, и хранить их в
магазине при реализации подакцизного товара.
     Если   таких   документов   не   имеется,   то   индивидуальным
предпринимателем, реализующим подакцизный товар, исчисляются  акцизы
и уплачиваются в бюджет в соответствии с Законом и Инструкцией № 28.
В  этом  случае им представляются налоговые декларации (расчеты)  по
акцизам  ежемесячно  не  позднее 20-го числа месяца,  следующего  за
отчетным,  по  форме  приложения 1 к  Инструкции  №  28.  Если  срок
представления налоговой декларации (расчета) приходится на  выходной
(нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


31.01.2005 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 4, с.47