Российский и белорусский планы счетов бухгалтерского учета: анализ принципиальных отличий
РОССИЙСКИЙ И БЕЛОРУССКИЙ ПЛАНЫ СЧЕТОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:
АНАЛИЗ ПРИНЦИПИАЛЬНЫХ ОТЛИЧИЙ
С.Л. КОРОТАЕВ, генеральный
директор ЗАО «АудитКонсульт»
Как известно, за основу белорусского Плана счетов
бухгалтерского учета был принят его российский аналог. Несмотря на
90-95-процентную идентичность этих документов, для белорусского
Плана счетов характерны некоторые свои принципиальные особенности.
Как правило, они обусловлены законодательными нормами, которые были
приняты ранее и которые достаточно сложно пересмотреть в сроки,
оговоренные для введения нового Плана счетов. Речь, в частности,
идет о Декрете Президента от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке
проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте
при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и
отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», предусматривающем
особый, по сути ограничительный, порядок списания сумм курсовых
разниц на финансовые результаты, особый порядок отнесения сумм
курсовых разниц по операциям, связанным с приобретением основных
средств, на увеличение стоимости этих активов и т.д.
Ряд особенностей в значительной мере обусловлен стремлением
специалистов Министерства финансов Республики Беларусь не допустить
коренной ломки ранее сложившихся традиций в организации и ведении
учета, которая бы привела к ухудшению финансовых результатов
предприятий, к «вымыванию» их оборотных средств, к разрушению
системы аналитического учета. Именно этими причинами, с нашей точки
зрения, объясняется сохранение для целей бухгалтерского учета двух
методов определения выручки от реализации (по отгрузке и по оплате);
сохранение ранее действовавшего порядка списания средств труда,
которые до перехода на новый План счетов относились к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, а впоследствии были отнесены к
материалам.
Некоторые особенности обусловлены попытками (с нашей точки
зрения, в ряде случаев не совсем удачными) развития тех подходов,
которые были определены российскими специалистами. Так, если
российским Планом счетов предусмотрено два счета для учета
финансовых результатов (счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и
расходы»), белорусский План счетов вместо российского счета 91
предусматривает счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92
«Внереализационные доходы и расходы». Такое разделение, по нашему
мнению, существенно усложнило работу бухгалтеров. Вместе с тем
финансовый результат от такой новации остается таким же, как и в
случае, если бы для учета применялся, как и в России, только счет
91.
Некоторые особенности белорусского Плана счетов имеют
непринципиальный (технический) характер, но знание их позволяет
получить определенные ориентиры при использовании в практической
деятельности российских нормативных актов, разъяснений, учебников и
т.п.
Основные отличия в организации и ведении учета в Российской
Федерации и Республике Беларусь, обусловленные введением новых
планов счетов бухгалтерского учета, а также краткий анализ их
недостатков и преимуществ приведены в таблице 1.
В целом следует отметить, что введение в Республике Беларусь
нового Плана счетов, основывающегося на российском аналоге, который
в свою очередь разрабатывался с учетом международных принципов
организации и ведения учета, позволило в значительной мере сократить
наше отставание в методологии учета. Вместе с тем на сегодняшний
день необходимо обратить внимание на существенное отставание в
методическом обеспечении подходов, продекларированных новым Планом
счетов. Так, если в Российской Федерации принято 20 положений по
бухгалтерскому учету, то в нашей республике - только 6.
Перечень утвержденных положений, регламентирующих вопросы
организации и ведения учета в России и Республике Беларусь, приведен
в таблице 2.
Учитывая единую основу используемых планов счетов, отсутствие
значительного числа принципиальных отличий, представляется
целесообразным, а главное возможным уже в текущем году, приняв за
основу российские положения по бухгалтерскому учету, ликвидировать
имеющееся отставание в методическом обеспечении, утвердив
аналогичные отечественные нормативные акты.
Таблица 1
Сопоставительная таблица основных отличий в организации и ведении
учета,
обусловленных введением новых планов счетов,
в Российской Федерации и Республике Беларусь*
----------------T-------------------------------------T-------------------¬
¦ №п/п ¦Основные отличия в организации и ве- ¦Краткий анализ от- ¦
¦ ¦ дении учета ¦ личий ¦
+---------------+--------------T----------------------+-------------------+
¦ ¦Российская Фе-¦ Республика Беларусь ¦ ¦
¦ ¦ дерация ¦ ¦ ¦
+---------------+--------------+----------------------+-------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------+--------------+----------------------+-------------------+
¦ Принципиальные методологические отличия ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ I. Учет финансовых результатов ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 1¦ Для ¦ Для целей¦ Вариантность отражения выручки от ре-¦
¦ ¦целей бух-¦бухгалтерского¦ализации, предусмотренная белорусским за-¦
¦ ¦галтерско-¦учета выручка¦конодательством, при сохранении подходов,¦
¦ ¦го учета¦от реализации¦предусмотренных российским Планом счетов в¦
¦ ¦выручка от¦признается как¦отношении других операций, обусловила ме-¦
¦ ¦реализации¦по мере от-¦тодологические проблемы, в частности, со¦
¦ ¦признается¦грузки, так и¦списанием сумм амортизации по имуществу,¦
¦ ¦по мере¦по мере оплаты¦переданному в оперативную аренду, в слу-¦
¦ ¦отгрузки ¦ ¦чае, когда сдача имущества в аренду не яв-¦
¦ ¦ ¦ ¦ляется предметом деятельности организации,¦
¦ ¦ ¦ ¦а субъект хозяйствования использует метод¦
¦ ¦ ¦ ¦определения выручки от реализации по опла-¦
¦ ¦ ¦ ¦те. Кроме того, сохранение метода призна-¦
¦ ¦ ¦ ¦ния выручки от реализации по оплате приво-¦
¦ ¦ ¦ ¦дит к необоснованному увеличению в масшта-¦
¦ ¦ ¦ ¦бах республики активов хозяйствующих субъ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ектов, поскольку отгруженный и неоплачен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ный объект числится как у продавца (по¦
¦ ¦ ¦ ¦фактической себестоимости), так и у поку-¦
¦ ¦ ¦ ¦пателя (по цене получения) ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 2¦ Для ¦ Для учета¦ Использование в белорусском варианте¦
¦ ¦учета фи-¦реализации, ¦трех счетов учета финансовых результатов¦
¦ ¦нансовых ¦операционных и¦существенно усложнило организацию учета¦
¦ ¦результа- ¦внереализаци- ¦(при том, что финансовый результат в итоге¦
¦ ¦тов по¦онных доходов¦не изменяется). Так, например, выбытие¦
¦ ¦обычным ¦и расходов ис-¦внеоборотных активов во всех случаях, за¦
¦ ¦видам де-¦пользуются три¦исключением безвозмездной передачи, отра-¦
¦ ¦ятельнос- ¦счета: 90 "Ре-¦жается с использованием счета 91 "Операци-¦
¦ ¦ти, опера-¦ализация", 91¦онные доходы и расходы", при безвозмездной¦
¦ ¦ционных и¦"Операционные ¦передаче - с использованием счета 92 "Вне-¦
¦ ¦внереали- ¦доходы и рас-¦реализационные доходы и расходы". В качес-¦
¦ ¦зационных ¦ходы", 92¦тве внереализационных доходов и расходов,¦
¦ ¦доходов и¦"Внереализаци-¦например, необоснованно, с нашей точки¦
¦ ¦расходов ¦онные доходы и¦зрения, рассматриваются суммовые разницы,¦
¦ ¦использу- ¦расходы" ¦возникающие в связи с погашением дебиторс-¦
¦ ¦ются два¦ ¦кой и кредиторской задолженности. По наше-¦
¦ ¦счета: 90¦ ¦му мнению, такие разницы обусловлены имен-¦
¦ ¦"Продажи" ¦ ¦но операциями, связанными с реализацией¦
¦ ¦и 91 "Про-¦ ¦продукции (товаров, работ, услуг). Имеются¦
¦ ¦чие доходы¦ ¦и другие неувязки, обусловленные разделе-¦
¦ ¦и расходы"¦ ¦нием счетов ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ II. Учет курсовых разниц ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 3¦ Курсо-¦ Курсовые ¦ Российский вариант учета курсовых раз-¦
¦ ¦вые разни-¦разницы пред-¦ниц позволяет сформировать достоверный фи-¦
¦ ¦цы по опе-¦варительно ¦нансовый результат по операциям с ино-¦
¦ ¦рациям с¦учитываются на¦странной валютой в конкретном отчетном пе-¦
¦ ¦иностран- ¦счетах 97¦риоде. Отечественный вариант учета курсо-¦
¦ ¦ной валю-¦"Расходы буду-¦вых разниц и особый механизм их списания¦
¦ ¦той учиты-¦щих периодов"¦на финансовые результаты не только искажа-¦
¦ ¦ваются на¦(в части кур-¦ет финансовые результаты отчетного пери-¦
¦ ¦счете 91¦совых разниц,¦ода, но и позволяет регулировать уровень¦
¦ ¦"Прочие ¦образовавшихся¦этих финансовых результатов. В частности,¦
¦ ¦доходы и¦при переоценке¦у субъектов хозяйствования имеется возмож-¦
¦ ¦расходы" ¦кредиторской ¦ность списывать на финансовые результаты¦
¦ ¦ ¦задолженности)¦не всю сумму курсовых разниц по кредиторс-¦
¦ ¦ ¦и 98 "Доходы¦кой задолженности, а только часть их,¦
¦ ¦ ¦будущих пери-¦установив соответствующий (более низкий,¦
¦ ¦ ¦одов" (в части¦чем предельный) норматив списания таких¦
¦ ¦ ¦курсовых раз-¦разниц на финансовые результаты. В резуль-¦
¦ ¦ ¦ниц, образо-¦тате уменьшения величины списываемых раз-¦
¦ ¦ ¦вавшихся при¦ниц улучшаются показатели, характеризующие¦
¦ ¦ ¦переоценке ва-¦эффективность работы субъекта хозяйствова-¦
¦ ¦ ¦люты на счете¦ния, и создается видимое благополучие их¦
¦ ¦ ¦и дебиторской¦деятельности. Как правило, к использованию¦
¦ ¦ ¦задолженнос- ¦данного варианта учета прибегают предпри-¦
¦ ¦ ¦ти). Накоплен-¦ятия с государственной формой собственнос-¦
¦ ¦ ¦ные на счетах¦ти, руководители которых в соответствии с¦
¦ ¦ ¦97 и 98 курсо-¦условиями контрактов стимулируются в зави-¦
¦ ¦ ¦вые разницы¦симости от уровня рентабельности, получен-¦
¦ ¦ ¦списываются на¦ной прибыли и т.п.В целом можно говорить о¦
¦ ¦ ¦финансовые ре-¦том, что имеющаяся возможность скрывать¦
¦ ¦ ¦зультаты саль-¦через существующую систему списания курсо-¦
¦ ¦ ¦дированным ¦вых разниц реальное финансовое состояние¦
¦ ¦ ¦способом (в¦субъектов хозяйствования не ориентирует на¦
¦ ¦ ¦размере наиме-¦разработку и реализацию эффективных меха-¦
¦ ¦ ¦ньшей суммы¦низмов стабилизации деятельности реального¦
¦ ¦ ¦курсовых раз-¦сектора экономики Республики Беларусь.С¦
¦ ¦ ¦ниц на одном¦нашей точки зрения, существующий механизм¦
¦ ¦ ¦из названных¦списания курсовых разниц с использованием¦
¦ ¦ ¦счетов), а в¦промежуточных счетов учета доходов и рас-¦
¦ ¦ ¦отношении ос-¦ходов будущих периодов должен быть отме-¦
¦ ¦ ¦тавшейся не-¦нен. Такие разницы, как в Российской Феде-¦
¦ ¦ ¦списанной сум-¦рации, должны списываться на один из сче-¦
¦ ¦ ¦мы - в размере¦тов учета финансовых результатов в месяце¦
¦ ¦ ¦до 10 % факти-¦их образования в полном объеме ¦
¦ ¦ ¦ческой себес-¦ ¦
¦ ¦ ¦тоимости ре-¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции для¦ ¦
¦ ¦ ¦сумм, учитыва-¦ ¦
¦ ¦ ¦емых на счете¦ ¦
¦ ¦ ¦97, и не менее¦ ¦
¦ ¦ ¦10 % от этой¦ ¦
¦ ¦ ¦же базы для¦ ¦
¦ ¦ ¦сумм, учитыва-¦ ¦
¦ ¦ ¦емых на счете¦ ¦
¦ ¦ ¦98 ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 4¦ Курсо-¦ Курсовые ¦ Подходы, предусмотренные российским¦
¦ ¦вые разни-¦разницы, обра-¦законодательством, являются, с нашей точки¦
¦ ¦цы, обра-¦зующиеся при¦зрения, более обоснованными, поскольку¦
¦ ¦зующиеся ¦формировании ¦курсовая разница, обусловленная изменением¦
¦ ¦при форми-¦уставного ка-¦курса на дату фактического внесения вклада¦
¦ ¦ровании ¦питала в ино-¦(дата, на которую отражается в учете по-¦
¦ ¦уставного ¦странной валю-¦ступившее в качестве вклада имущество) и¦
¦ ¦капитала в¦те, относятся¦дату подписания учредительных документов¦
¦ ¦иностран- ¦на счет 82¦(дата, на которую отражается в учете объ-¦
¦ ¦ной валю-¦"Резервный ¦явленный уставный капитал), по сути явля-¦
¦ ¦те, отно-¦фонд" ¦ется частью стоимости поступившего имущес-¦
¦ ¦сятся на¦ ¦тва, т.е. характеризует прирост стоимости¦
¦ ¦счет 83¦ ¦имущества. Отнесение сумм курсовых разниц¦
¦ ¦"Добавоч- ¦ ¦на счет 82 "Резервный фонд" нецелесообраз-¦
¦ ¦ный капи-¦ ¦но хотя бы потому, что в соответствии с¦
¦ ¦тал" ¦ ¦новым Планом счетов резервный фонд должен¦
¦ ¦ ¦ ¦создаваться только за счет нераспределен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ной прибыли. Учитывая, что резервный фонд¦
¦ ¦ ¦ ¦может использоваться в качестве источника¦
¦ ¦ ¦ ¦для выплаты дивидендов, по факту не исклю-¦
¦ ¦ ¦ ¦чается возможность выплаты дивидендов за¦
¦ ¦ ¦ ¦счет сумм курсовых разниц по вкладам в¦
¦ ¦ ¦ ¦уставный фонд, что, по нашему мнению, не-¦
¦ ¦ ¦ ¦правомерно ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 5¦ Курсо-¦ Суммы кур-¦ Используемый в Российской Федерации¦
¦ ¦вые разни-¦совых разниц,¦порядок списания сумм курсовых разниц, об-¦
¦ ¦цы, обра-¦образующиеся ¦разующихся при переоценке валютной креди-¦
¦ ¦зующиеся ¦при переоценке¦торской задолженности по внеоборотным ак-¦
¦ ¦при пере-¦валютной кре-¦тивам, является, с нашей точки зрения, бо-¦
¦ ¦оценке ва-¦диторской за-¦лее правомерным - при таком подходе соблю-¦
¦ ¦лютной ¦долженности за¦дается принцип неизменной оценки приобре-¦
¦ ¦кредиторс-¦приобретенные ¦тенных ценностей. Более того, в таком слу-¦
¦ ¦кой задол-¦основные ¦чае не возникает проблема обоснованности¦
¦ ¦женности ¦средства и не-¦переоценки основных средств с учетом отне-¦
¦ ¦за приоб-¦материальные ¦сенных на их стоимость сумм курсовых раз-¦
¦ ¦ретенные ¦активы, учиты-¦ниц. Что касается отечественного варианта¦
¦ ¦основные ¦ваются на сче-¦учета, то при его использовании в случае,¦
¦ ¦средства и¦те 97 "Расходы¦если по основным средствам числится валют-¦
¦ ¦нематери- ¦будущих пери-¦ная кредиторская задолженность, возникает¦
¦ ¦альные ак-¦одов" и по¦постоянная необходимость уточнения их сто-¦
¦ ¦тивы, учи-¦окончании от-¦имости и как результат усложняется работа¦
¦ ¦тываются ¦четного квар-¦бухгалтеров. Кроме того, для формирования¦
¦ ¦на счете¦тала (или в¦реальной стоимости основных средств при их¦
¦ ¦91 "Прочие¦конце отчетно-¦очередной переоценке субъектам хозяйство-¦
¦ ¦доходы и¦го года) спи-¦вания необходимо производить соответству-¦
¦ ¦расходы". ¦сываются на¦ющие корректировочные записи.По нашему¦
¦ ¦Стоимость ¦увеличение ¦мнению, стоимость основных средств, приоб-¦
¦ ¦внеоборот-¦стоимости вне-¦ретенных за валюту, после ввода их в экс-¦
¦ ¦ных акти-¦оборотных ак-¦плуатацию изменяться не должна, кроме как¦
¦ ¦вов прини-¦тивов ¦в случае ежегодной переоценки, которая до-¦
¦ ¦мается к¦ ¦пускает оценку основных средств, приобре-¦
¦ ¦бухгал- ¦ ¦тенных за валюту, в привязке к курсу Наци-¦
¦ ¦терскому ¦ ¦онального банка РБ на дату переоценки ¦
¦ ¦учету в¦ ¦ ¦
¦ ¦оценке по¦ ¦ ¦
¦ ¦курсу Цен-¦ ¦ ¦
¦ ¦трального ¦ ¦ ¦
¦ ¦банка РФ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату¦ ¦ ¦
¦ ¦совершения¦ ¦ ¦
¦ ¦операций в¦ ¦ ¦
¦ ¦иностран- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной валюте¦ ¦ ¦
¦ ¦и пересче-¦ ¦ ¦
¦ ¦ту в связи¦ ¦ ¦
¦ ¦с измене-¦ ¦ ¦
¦ ¦нием курса¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты не¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежит ¦ ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ III. Учет и амортизация внеоборотных активов ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 6¦ К ос-¦ Субъекты ¦ Возможность использования белорусскими¦
¦ ¦новным ¦хозяйствования¦субъектами хозяйствования ранее применяв-¦
¦ ¦средствам ¦самостоятельно¦шегося порядка отнесения объектов к основ-¦
¦ ¦независимо¦выбирают кри-¦ным средствам в зависимости от их стоимос-¦
¦ ¦от стоимо-¦терий отнесе-¦ти существенно упростила процедуру перехо-¦
¦ ¦сти отно-¦ния объектов к¦да на новый План счетов и избавила бухгал-¦
¦ ¦сятся объ-¦основным ¦теров от необходимости:- введения новых¦
¦ ¦екты, срок¦средствам из¦карточек учета основных средств в отноше-¦
¦ ¦службы ко-¦числа следу-¦нии объектов, которые относились ранее к¦
¦ ¦торых пре-¦ющих:- срок¦МБП;- присвоения новым объектам основных¦
¦ ¦вышает 12¦службы объек-¦средств сроков их полезного использования¦
¦ ¦месяцев ¦тов превышает¦и установления соответствующих норм амор-¦
¦ ¦ ¦12 месяцев;-¦тизационных отчислений;- исчисления в те-¦
¦ ¦ ¦стоимость объ-¦чение длительного периода амортизации по¦
¦ ¦ ¦ектов превыша-¦объектам, имеющим малую стоимость;- уплаты¦
¦ ¦ ¦ет 30 базовых¦дополнительных сумм налога на недвижимость¦
¦ ¦ ¦величин** (по¦в отношении объектов, перешедших из кате-¦
¦ ¦ ¦коврам и ков-¦гории малоценных и быстроизнашивающихся¦
¦ ¦ ¦ровым изделиям¦предметов в категорию основных средств ¦
¦ ¦ ¦- свыше 10 ба-¦ ¦
¦ ¦ ¦зовых вели-¦ ¦
¦ ¦ ¦чин)*** ¦ ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦7 ¦Положите- ¦С 01.01.2003¦С нашей точки зрения, образование гудвилла¦
¦ ¦льная де-¦деловая репу-¦обусловлено прежде всего надеждами пред-¦
¦ ¦ловая ре-¦тация немате-¦приятия на будущие доходы, которые не то-¦
¦ ¦путация ¦риальным акти-¦лько компенсируют затраты, связанные с¦
¦ ¦организа- ¦вом не призна-¦приобретением объекта по стоимости, боль-¦
¦ ¦ции при-¦ется и учиты-¦шей чем балансовая, но и принесут дополни-¦
¦ ¦знается ¦вается на сче-¦тельную прибыль. В силу этого гудвилл сле-¦
¦ ¦нематери- ¦те учета рас-¦дует рассматривать как актив, стоимость¦
¦ ¦альным ак-¦ходов будущих¦которого по определенной системе должна¦
¦ ¦тивом и¦периодов. Спи-¦списываться на издержки производства (об-¦
¦ ¦учитывает-¦сание деловой¦ращения). Но если это актив, призванный¦
¦ ¦ся на¦репутации осу-¦приносить доходы, то его не следует рас-¦
¦ ¦субсчете ¦ществляется в¦сматривать как расходы будущих периодов,¦
¦ ¦04-3 счета¦порядке, уста-¦которые необходимо "привязывать" к моменту¦
¦ ¦04 "Нема-¦новленном ру-¦фактического получения каких-либо активов¦
¦ ¦териальные¦ководителем в¦под произведенные затраты. Определить же¦
¦ ¦активы". ¦учетной поли-¦момент получения дополнительной выгоды под¦
¦ ¦Отрицате- ¦тике организа-¦гудвилл, образовавшийся при покупке пред-¦
¦ ¦льная де-¦ции ¦приятия, практически невозможно. Именно¦
¦ ¦ловая ре-¦ ¦поэтому гудвилл и следует рассматривать¦
¦ ¦путация ¦ ¦как специфический нематериальный актив, а¦
¦ ¦рассматри-¦ ¦не как расходы будущих периодов ¦
¦ ¦вается как¦ ¦ ¦
¦ ¦скидка с¦ ¦ ¦
¦ ¦цены, пре-¦ ¦ ¦
¦ ¦доставля- ¦ ¦ ¦
¦ ¦емая поку-¦ ¦ ¦
¦ ¦пателю, и¦ ¦ ¦
¦ ¦учитывает-¦ ¦ ¦
¦ ¦ся как до-¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы буду-¦ ¦ ¦
¦ ¦щих пери-¦ ¦ ¦
¦ ¦одов ¦ ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 8¦ Амор- ¦ Амортиза- ¦ Используемый в Республике Беларусь ме-¦
¦ ¦тизацион- ¦ционный фонд¦ханизм создания и использования амортиза-¦
¦ ¦ный фонд¦формируется за¦ционного фонда является, с нашей точки¦
¦ ¦по внеобо-¦балансом в¦зрения, надуманным, а в целом - сдержива-¦
¦ ¦ротным ак-¦размере сумм¦ющим фактором развития субъектов хозяйс-¦
¦ ¦тивам не¦амортизации в¦твования. Амортизация, возмещаемая в цене¦
¦ ¦формирует-¦фактической ¦и остающаяся у субъекта хозяйствования, -¦
¦ ¦ся и соот-¦себестоимости ¦это не источник для будущего развития, а¦
¦ ¦ветственно¦реализованной ¦источник возмещения ранее произведенных¦
¦ ¦не рас-¦продукции (ра-¦расходов. Поэтому не имеет смысла увязы-¦
¦ ¦сматрива- ¦бот, услуг) (в¦вать амортизационный фонд с будущими капи-¦
¦ ¦ется как¦расходах на¦тальными вложениями, стимулируя субъектов¦
¦ ¦источник ¦реализацию то-¦хозяйствования только в тех случаях, когда¦
¦ ¦развития ¦варов) (исчис-¦на цели развития сначала в полной мере ис-¦
¦ ¦предпри- ¦ляется особым¦пользован амортизационный фонд. Существу-¦
¦ ¦ятия ¦образом). Фонд¦ющий в Республике Беларусь порядок форми-¦
¦ ¦ ¦формируется ¦рования и использования амортизационного¦
¦ ¦ ¦как по основ-¦фонда в значительной мере ухудшает финан-¦
¦ ¦ ¦ным средствам¦совое состояние предприятий. По сути они¦
¦ ¦ ¦(забалансовый ¦"страдают" дважды. Сначала субъекты хо-¦
¦ ¦ ¦счет 010¦зяйствования отвлекают средства на осущес-¦
¦ ¦ ¦"Амортизацион-¦твление капитальных вложений (как правило,¦
¦ ¦ ¦ный фонд вос-¦это заемные средства, которые предстоит¦
¦ ¦ ¦производства ¦возвращать, причем с уплатой соответству-¦
¦ ¦ ¦основных ¦ющих процентов), которые в форме амортиза-¦
¦ ¦ ¦средств"), так¦ционных отчислений возмещаются им в тече-¦
¦ ¦ ¦и по нематери-¦ние многих лет. Кроме того, они не стиму-¦
¦ ¦ ¦альным активам¦лируются за свои усилия по развитию пред-¦
¦ ¦ ¦(забалансовый ¦приятий, поскольку льготирование прибыли в¦
¦ ¦ ¦счет 013¦части таких затрат осуществляется только¦
¦ ¦ ¦"Амортизацион-¦после полного использования создаваемого¦
¦ ¦ ¦ный фонд вос-¦амортизационного фонда. По нашему мнению,¦
¦ ¦ ¦производства ¦в условиях постоянного роста износа основ-¦
¦ ¦ ¦нематериальных¦ных фондов льготироваться по налогу на¦
¦ ¦ ¦активов") и¦прибыль должны все затраты субъекта хо-¦
¦ ¦ ¦рассматривает-¦зяйствования, осуществляемые им с целью¦
¦ ¦ ¦ся как источ-¦развития предприятия за счет полученной¦
¦ ¦ ¦ник воспроиз-¦прибыли. В этой связи необходимо отказать-¦
¦ ¦ ¦водства вне-¦ся от создания амортизационного фонда и¦
¦ ¦ ¦оборотных ак-¦соответственно от использования для его¦
¦ ¦ ¦тивов. Льготи-¦учета забалансовых счетов 010 и 013.В ко-¦
¦ ¦ ¦рование прибы-¦нечном итоге, с нашей точки зрения, заба-¦
¦ ¦ ¦ли осуществля-¦лансовый учет амортизационного фонда воз-¦
¦ ¦ ¦ется только в¦можен (при изменении методологии его фор-¦
¦ ¦ ¦том случае,¦мирования), но только с целью осуществле-¦
¦ ¦ ¦если на цели¦ния контрольных функций для принятия соот-¦
¦ ¦ ¦развития пред-¦ветствующих управленческих решений и учета¦
¦ ¦ ¦приятия до ис-¦тех затрат предприятия на свое развитие,¦
¦ ¦ ¦пользования ¦которые через амортизационные отчисления¦
¦ ¦ ¦прибыли снача-¦еще не возмещены ¦
¦ ¦ ¦ла "выбран"¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизацион- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ный фонд ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ IV. Учет и списание материалов ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 9¦ Списа-¦ Списание ¦ Применяемый в Российской Федерации по-¦
¦ ¦ние инвен-¦инвентаря и¦рядок списания средств труда, которые ра-¦
¦ ¦таря, хо-¦хозпринадлеж- ¦нее относились к категории "малоценные и¦
¦ ¦зяйствен- ¦ностей, отне-¦быстроизнашивающиеся предметы", а впо-¦
¦ ¦ных прина-¦сенных при пе-¦следствии были отнесены к категории "мате-¦
¦ ¦длежнос- ¦реходе на но-¦риалы", имеет, с нашей точки зрения, более¦
¦ ¦тей, спе-¦вый План сче-¦прогрессивный характер. Это обусловлено, в¦
¦ ¦циальной ¦тов к матери-¦частности, тем, что произведенные субъек-¦
¦ ¦одежды и¦алам, осущес-¦том хозяйствования расходы на приобретение¦
¦ ¦специаль- ¦твляется в ра-¦таких предметов сразу же относятся на зат-¦
¦ ¦ной осна-¦нее действо-¦раты (при передаче их в эксплуатацию),¦
¦ ¦стки, ко-¦вавшем порядке¦т.е. влияют на финансовый результат. В¦
¦ ¦торые ра-¦(50 % - при¦итоге субъекты хозяйствования не несут по-¦
¦ ¦нее отно-¦передаче в¦терь, обусловленных инфляционными фактора-¦
¦ ¦сились к¦эксплуатацию, ¦ми.Подходы, предусмотренные белорусским¦
¦ ¦категории ¦50 % - при¦Планом счетов, более понятны для бухгалте-¦
¦ ¦"малоцен- ¦списании). ¦ров, но вместе с тем носят более консерва-¦
¦ ¦ные и бы-¦Предметы, при-¦тивный характер и в большей мере ориенти-¦
¦ ¦строизна- ¦обретаемые по-¦рованы на то, чтобы при переходе на новый¦
¦ ¦шивающиеся¦сле ¦План счетов не произошло резкого увеличе-¦
¦ ¦предметы",¦01.01.2004, ¦ния затрат субъектов хозяйствования, что¦
¦ ¦а впо-¦могут списыва-¦неизбежно при получении возможности осуще-¦
¦ ¦следствии ¦ться в затраты¦ствить одномоментное списание на затраты¦
¦ ¦были пере-¦на производс-¦сумм амортизации по тем объектам, которые¦
¦ ¦несены на¦тво (расходы¦уже находятся в эксплуатации. Что касается¦
¦ ¦счет 10¦на реализацию)¦сохраненного в Республике Беларусь порядка¦
¦ ¦"Матери- ¦по мере пере-¦списания по установленным нормам спецосна-¦
¦ ¦алы", осу-¦дачи их в про-¦стки и спецодежды, считаем, что в перспек-¦
¦ ¦ществляет-¦изводство ¦тиве от такого механизма необходимо отка-¦
¦ ¦ся в по-¦(эксплуата- ¦зываться и переходить на механизм, приме-¦
¦ ¦рядке, ¦цию). Списание¦няемый в Российской Федерации, т.е. списы-¦
¦ ¦установ- ¦спецодежды и¦вать такие предметы по мере отпуска их в¦
¦ ¦ленном в¦спецоснастки, ¦производство с организацией учета в коли-¦
¦ ¦отношении ¦учитываемых в¦чественном выражении до момента ликвидации¦
¦ ¦матери- ¦составе мате-¦предметов в связи с непригодностью к даль-¦
¦ ¦алов, т.е.¦риалов, осуще-¦нейшему использованию или выбытия по дру-¦
¦ ¦по мере¦ствляется в¦гим основаниям ¦
¦ ¦передачи ¦ранее действо-¦ ¦
¦ ¦их в про-¦вавшем порядке¦ ¦
¦ ¦изводство ¦- по соответс-¦ ¦
¦ ¦(эксплу- ¦твующим нор-¦ ¦
¦ ¦атацию). ¦мам. В частно-¦ ¦
¦ ¦Вместе с¦сти, для этого¦ ¦
¦ ¦тем, по-¦предусмотрены ¦ ¦
¦ ¦скольку ¦субсчета 10-10¦ ¦
¦ ¦такие ак-¦"Специальная ¦ ¦
¦ ¦тивы могут¦оснастка и¦ ¦
¦ ¦использо- ¦специальная ¦ ¦
¦ ¦ваться бо-¦одежда на¦ ¦
¦ ¦лее длите-¦складе" и¦ ¦
¦ ¦льное вре-¦10-11 "Специ-¦ ¦
¦ ¦мя, чем¦альная осна-¦ ¦
¦ ¦остальные ¦стка и специ-¦ ¦
¦ ¦материалы,¦альная одежда¦ ¦
¦ ¦для них¦в эксплуата-¦ ¦
¦ ¦установлен¦ции" ¦ ¦
¦ ¦особый по-¦ ¦ ¦
¦ ¦рядок до-¦ ¦ ¦
¦ ¦кументаль-¦ ¦ ¦
¦ ¦ного офор-¦ ¦ ¦
¦ ¦мления ¦ ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ V. Учет процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам¦
¦и займам ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 10 ¦ Про- ¦ Проценты ¦ С нашей точки зрения, подход, преду-¦
¦ ¦центы по¦по полученным¦смотренный российским Планом счетов, явля-¦
¦ ¦полученным¦кредитам и¦ется более обоснованным, поскольку отнесе-¦
¦ ¦кредитам и¦займам после¦ние сумм процентов на увеличение стоимости¦
¦ ¦займам по-¦ввода в экс-¦внеоборотных активов может привести к не-¦
¦ ¦сле ввода¦плуатацию вне-¦обоснованному завышению стоимости этих ак-¦
¦ ¦в эксплу-¦оборотных ак-¦тивов, в том числе и в результате ежегод-¦
¦ ¦атацию ¦тивов, приоб-¦ной переоценки, проводимой в соответствии¦
¦ ¦внеоборот-¦ретенных за¦с постановлениями Правительства. Исключе-¦
¦ ¦ных акти-¦счет этих ре-¦ние сумм процентов из стоимости активов¦
¦ ¦вов, при-¦сурсов, акку-¦при их переоценке (если такое решение бу-¦
¦ ¦обретенных¦мулируются на¦дет принято Министерством статистики и¦
¦ ¦за счет¦счете 08 "Вло-¦анализа Республики Беларусь и закреплено в¦
¦ ¦этих ре-¦жения во вне-¦соответствующем нормативном акте) потребу-¦
¦ ¦сурсов, ¦оборотные ак-¦ет соответствующей организации учета таких¦
¦ ¦относятся ¦тивы" и по¦процентов, что, без сомнения, усложнит ра-¦
¦ ¦на счет¦окончании от-¦боту специалистов бухгалтерских служб.По¦
¦ ¦учета фи-¦четного года¦нашему мнению, стоимость внеоборотных ак-¦
¦ ¦нансовых ¦или на дату¦тивов после их ввода в эксплуатацию изме-¦
¦ ¦результа- ¦завершения ¦няться не должна, кроме случаев их пере-¦
¦ ¦тов (91¦расчетов по¦оценки, а также модернизации, реконструк-¦
¦ ¦"Прочие ¦уплате процен-¦ции и т.п. ¦
¦ ¦доходы и¦тов относятся¦ ¦
¦ ¦расходы") ¦на увеличение¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости этих¦ ¦
¦ ¦ ¦активов ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ VI. Учет капитала (источников собственных средств) ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 11 ¦ Раздел¦ Раздел 7¦ С нашей точки зрения, разница в испо-¦
¦ ¦7 Плана¦Плана счетов¦льзуемой терминологии имеет принципиальное¦
¦ ¦счетов ¦именуется "Ис-¦значение. Использование термина "капитал"¦
¦ ¦именуется ¦точники соб-¦позволяет говорить о том, какая сумма ак-¦
¦ ¦"Капитал".¦ственных ¦тивов является собственностью субъекта хо-¦
¦ ¦Понятие ¦средств". По-¦зяйствования (без привязки к конкретным¦
¦ ¦"капитал" ¦нятие "капи-¦активам), т.е. каким собственным капиталом¦
¦ ¦фигурирует¦тал" изменено¦обладает предприятие. Термин "источники¦
¦ ¦в наимено-¦на понятие¦собственных средств" в большей мере харак-¦
¦ ¦ваниях ¦"фонд", кото-¦теризует наличие источников (фондов), ко-¦
¦ ¦счетов 80¦рое фигурирует¦торые могут быть использованы на те или¦
¦ ¦"Уставный ¦в наименовани-¦иные цели. Не случайно в течение длитель-¦
¦ ¦капитал", ¦ях счетов 80¦ного времени в составе источников соб-¦
¦ ¦82 "Ре-¦"Уставный ¦ственных средств числился фонд потребле-¦
¦ ¦зервный ¦фонд", 82 "Ре-¦ния, который использовался на различные¦
¦ ¦капитал", ¦зервный фонд",¦нужды (при этом в ряде случаев допускался¦
¦ ¦83 "Доба-¦83 "Добавочный¦перерасход этого фонда, т.е. данный источ-¦
¦ ¦вочный ка-¦фонд" ¦ник показывался со знаком "минус", что аб-¦
¦ ¦питал" ¦ ¦солютно неприемлемо для понятия "капи-¦
¦ ¦ ¦ ¦тал"). Не случайно и сегодня обсуждаются¦
¦ ¦ ¦ ¦вопросы создания такого фонда в рамках¦
¦ ¦ ¦ ¦счета 84 "Нераспределенная прибыль (непо-¦
¦ ¦ ¦ ¦крытый убыток)". По нашему мнению, такие¦
¦ ¦ ¦ ¦попытки бесперспективны и искажают суть¦
¦ ¦ ¦ ¦осуществляемых мер по внедрению междуна-¦
¦ ¦ ¦ ¦родных принципов учета ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 12¦ В ка-¦ В качестве¦ С нашей точки зрения, применяемый в¦
¦ ¦честве со-¦составляющей ¦Республике Беларусь механизм пополнения¦
¦ ¦ставляющих¦добавочного ¦собственных оборотных средств предприятий¦
¦ ¦добавочно-¦фонда (кроме¦с использованием корреспонденции счетов 90¦
¦ ¦го фонда¦эмиссионного ¦"Реализация" и 83 "Добавочный фонд" доста-¦
¦ ¦рассматри-¦дохода и сумм¦точно сомнителен. Дело в том, что согласно¦
¦ ¦ваются, в¦переоценок ак-¦комментариям к счету 83 на этом счете, в¦
¦ ¦частности,¦тивов) рас-¦частности, отражается прирост стоимости¦
¦ ¦эмиссион- ¦сматриваются ¦внеоборотных и оборотных активов, выявля-¦
¦ ¦ный доход¦также отчисле-¦емый по результатам их переоценки, прове-¦
¦ ¦и суммы¦ния 6 % от ва-¦денной в соответствии с законодательством¦
¦ ¦прироста ¦ловых доходов¦Республики Беларусь, - в корреспонденции с¦
¦ ¦(снижения)¦на пополнение¦дебетом счетов учета активов, по которым¦
¦ ¦стоимости ¦собственных ¦определился прирост стоимости. Механизм¦
¦ ¦внеоборот-¦оборотных ¦расчета отчислений хотя и обусловлен в¦
¦ ¦ных и обо-¦средств, про-¦значительной степени инфляционными процес-¦
¦ ¦ротных ак-¦изводимые в¦сами, но тем не менее существенно отлича-¦
¦ ¦тивов, вы-¦установленном ¦ется от механизма переоценки активов. Если¦
¦ ¦являемых ¦порядке пред-¦переоценка действительно характеризует¦
¦ ¦по резуль-¦приятиями тор-¦прирост стоимости имущества, то отчисления¦
¦ ¦татам их¦говли и отра-¦на пополнение собственных оборотных¦
¦ ¦переоцен- ¦жаемые в учете¦средств, которые исчисляются от валового¦
¦ ¦ки, прово-¦по дебету сче-¦дохода, характеризуют не прирост активов,¦
¦ ¦димой в¦та 90 "Реали-¦во всяком случае не прямой их прирост, а¦
¦ ¦соответс- ¦зация" и кре-¦ту сумму, которая при реализации активов¦
¦ ¦твии с за-¦диту счета 83¦"выводится" из-под налогообложения. По на-¦
¦ ¦конодате- ¦"Добавочный ¦шему мнению, такие отчисления следует рас-¦
¦ ¦льством ¦фонд" ¦сматривать как целевое финансирование и¦
¦ ¦ ¦ ¦отражать их на счете 86 "Целевое финанси-¦
¦ ¦ ¦ ¦рование" ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ Непринципиальные (технические) отличия ¦
+----T----------T--------------T------------------------------------------+
¦ 13 ¦ Налог ¦ Налог на¦ Принципиальной разницы в организации и¦
¦ ¦на добав-¦добавленную ¦ведении учета не имеется ¦
¦ ¦ленную ¦стоимость по¦ ¦
¦ ¦стоимость ¦приобретенным ¦ ¦
¦ ¦по приоб-¦ценностям учи-¦ ¦
¦ ¦ретенным ¦тывается на¦ ¦
¦ ¦ценностям ¦счете 18 ¦ ¦
¦ ¦учитывает-¦ ¦ ¦
¦ ¦ся на сче-¦ ¦ ¦
¦ ¦те 19 ¦ ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦14 ¦ Счет ¦ Счет 44¦ Принципиальной разницы в организации и¦
¦ ¦44 имену-¦именуется ¦ведении учета не имеется. Вместе с тем, с¦
¦ ¦ется "Рас-¦"Расходы на¦нашей точки зрения, понятия "продажа" и¦
¦ ¦ходы на¦реализацию" ¦"реализация" несколько отличаются друг от¦
¦ ¦продажу" ¦ ¦друга. Понятие "продажа", по нашему мне-¦
¦ ¦ ¦ ¦нию, в большей мере характеризует факт со-¦
¦ ¦ ¦ ¦вершения хозяйственной операции, сопровож-¦
¦ ¦ ¦ ¦дающейся переходом права собственности в¦
¦ ¦ ¦ ¦отношении отчуждаемого объекта, в то время¦
¦ ¦ ¦ ¦как понятие "реализация" в большей мере¦
¦ ¦ ¦ ¦понимается как операция, сопровождающаяся¦
¦ ¦ ¦ ¦отражением в учете выручки от реализации ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 15 ¦ Счет ¦ Счет 90¦ ¦
¦ ¦90 имену-¦именуется "Ре-¦ ¦
¦ ¦ется "Про-¦ализация" ¦ ¦
¦ ¦дажи" ¦ ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 16 ¦ Для ¦ Для учета¦ Принципиальной разницы в организации¦
¦ ¦учета ¦чрезвычайных ¦учета чрезвычайных доходов и расходов на¦
¦ ¦чрезвычай-¦расходов и до-¦счете учета прибылей и убытков или счете¦
¦ ¦ных расхо-¦ходов применя-¦учета финансовых результатов не имеется ¦
¦ ¦дов и до-¦ется счет 92¦ ¦
¦ ¦ходов при-¦"Внереализаци-¦ ¦
¦ ¦меняется ¦онные доходы и¦ ¦
¦ ¦счет 99¦расходы" ¦ ¦
¦ ¦"Прибыли и¦ ¦ ¦
¦ ¦убытки" ¦ ¦ ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦ 17¦ Износ ¦ Суммы на-¦ Принципиальной разницы в организации¦
¦ ¦по объек-¦копленной ¦учета износа (амортизации) по объектам жи-¦
¦ ¦там жилищ-¦амортизации по¦лищного фонда, объектам внешнего благо-¦
¦ ¦ного фон-¦объектам жи-¦устройства, другим аналогичным объектам, а¦
¦ ¦да, объек-¦лищного фонда,¦также по объектам основных средств неком-¦
¦ ¦там вне-¦объектам вне-¦мерческих организаций, по всей видимости,¦
¦ ¦шнего бла-¦шнего благо-¦не имеется. Вместе с тем следует обратить¦
¦ ¦гоустройс-¦устройства и¦внимание на то, что белорусским Планом¦
¦ ¦тва, дру-¦другим объек-¦счетов предусмотрено отражение на забалан-¦
¦ ¦гим анало-¦там, воспроиз-¦совом счете 014 сумм накопленной амортиза-¦
¦ ¦гичным ¦водство кото-¦ции по тем объектам, "воспроизводство ко-¦
¦ ¦объектам, ¦рых уже осуще-¦торых уже осуществлялось за счет собствен-¦
¦ ¦а также по¦ствлялось за¦ных источников или с привлечением бюджет-¦
¦ ¦объектам ¦счет собствен-¦ных средств". Означает ли данная запись,¦
¦ ¦основных ¦ных источников¦что на счете 014 учитывается амортизация¦
¦ ¦средств у¦или с привле-¦только по тем объектам, по которым она от-¦
¦ ¦некоммер- ¦чением бюджет-¦носилась на забалансовый счет до введения¦
¦ ¦ческих ор-¦ных средств,¦нового Плана счетов? Этот вопрос требует¦
¦ ¦ганизаций ¦отражается на¦конкретного разъяснения, поскольку четкого¦
¦ ¦отражается¦забалансовом ¦ответа на него не имеется и в Положении о¦
¦ ¦на заба-¦счете 014 "По-¦порядке начисления амортизации основных¦
¦ ¦лансовом ¦теря стоимости¦средств и нематериальных активов, утвер-¦
¦ ¦счете 010¦основных ¦жденном постановлением Министерства эконо-¦
¦ ¦"Износ ос-¦средств" ¦мики, Министерства финансов, Министерства¦
¦ ¦новных ¦ ¦статистики и анализа и Министерства архи-¦
¦ ¦средств" ¦ ¦тектуры и строительства от 23 ноября 2001¦
¦ ¦ ¦ ¦г. № 187/110/96/18 (в редакции от 24 янва-¦
¦ ¦ ¦ ¦ря 2003 г. № 33/10/15/1) ¦
+----+----------+--------------+------------------------------------------+
¦18 ¦Специаль- ¦Учет получен-¦В силу того, что переданные в пользование¦
¦ ¦ные счета¦ных в пользо-¦имущественные права продолжают числиться¦
¦ ¦для учета¦вание имущес-¦на балансе правообладателя (на счете 04¦
¦ ¦полученных¦твенных прав¦"Нематериальные активы"), у пользователя¦
¦ ¦в пользо-¦осуществляется¦прав такой объект должен учитываться за¦
¦ ¦вание иму-¦на забалансо-¦балансом как объект, не принадлежащий ор-¦
¦ ¦щественных¦вом счете 012¦ганизации (по аналогии с объектом основных¦
¦ ¦прав не¦"Нематериаль- ¦средств, полученным по договору оператив-¦
¦ ¦предусмот-¦ные активы,¦ной аренды). И поскольку на других заба-¦
¦ ¦рены ¦полученные в¦лансовых счетах учет таких прав не преду-¦
¦ ¦ ¦пользование" ¦смотрен, использование специального счета¦
¦ ¦ ¦ ¦012 для таких целей вполне правомерно ¦
L----+----------+--------------+-------------------------------------------
Таблица 2
Перечень положений по бухгалтескому учету,
принятых в Российской Федерации и Республике Беларусь
------T--------------------------------T--------------------------------¬
¦ №¦ Российская Федерация ¦ Республика Беларусь ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 1¦ Положение по ведению бухгал-¦ Аналога не имеется. Отдель-¦
¦ ¦терского учета и бухгалтерской¦ные вопросы организации бухгал-¦
¦ ¦отчетности в Российской Федера-¦терского учета и составления от-¦
¦ ¦ции, утвержденное приказом Мини-¦четности регламентируются Зако-¦
¦ ¦стерства финансов от 29 июля¦ном от 18 октября 1994 г. "О¦
¦ ¦1998 г. № 34н (в редакции от 24¦бухгалтерском учете и отчетнос-¦
¦ ¦марта 2000 г.) ¦ти" (в редакции от 25 июня 2001¦
¦ ¦ ¦г.) ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 2¦ Положение по бухгалтерскому¦ Положение по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "Учетная политика органи-¦учету "Учетная политика органи-¦
¦ ¦зации" (ПБУ 1/98), утвержденное¦зации", утвержденное постановле-¦
¦ ¦приказом Министерства финансов¦нием Министерства финансов от 17¦
¦ ¦от 9 декабря 1998 г. № 60н (в¦апреля 2002 г. № 62 (с дополне-¦
¦ ¦редакции от 30 декабря 1999 г.) ¦нием от 12 ноября 2003 г. № 152)¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 3¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Учет договоров (контрак-¦ ¦
¦ ¦тов) на капитальное строительс-¦ ¦
¦ ¦тво" (ПБУ 2/94), утвержденное¦ ¦
¦ ¦приказом Министерства финансов¦ ¦
¦ ¦от 20 декабря 1994 г. № 167 ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 4¦ Положение по бухгалтерскому¦ Положение по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "Учет активов и обяза-¦учету имущества и обязательств¦
¦ ¦тельств, стоимость которых выра-¦организации, стоимость которых¦
¦ ¦жена в иностранной валюте" (ПБУ¦выражена в иностранной валюте,¦
¦ ¦3/2000), утвержденное приказом¦утвержденное постановлением Ми-¦
¦ ¦Министерства финансов от 10 ян-¦нистерства финансов от 17 июля¦
¦ ¦варя 2000 г. № 2н ¦2000 г. № 78**** ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 5¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется. Отдель-¦
¦ ¦учету "Бухгалтерская отчетность¦ные вопросы составления бухгал-¦
¦ ¦организации" (ПБУ 4/99), утвер-¦терской отчетности регламентиру-¦
¦ ¦жденное приказом Министерства¦ются порядком заполнения форм¦
¦ ¦финансов от 6 июля 1999 г. № 43н¦годовой бухгалтерской отчетнос-¦
¦ ¦ ¦ти, утвержденным приказом Минис-¦
¦ ¦ ¦терства финансов от 20 января¦
¦ ¦ ¦2000 г. № 23 ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 6¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется. Вопросы¦
¦ ¦учету "Учет материально-произ-¦учета материально-производствен-¦
¦ ¦водственных запасов" (ПБУ 5/01),¦ных запасов регламентируются от-¦
¦ ¦утвержденное приказом Министерс-¦дельными отраслевыми инструкци-¦
¦ ¦тва финансов от 9 июня 2001 г. №¦ями по учету материалов, методи-¦
¦ ¦44н ¦ческими рекомендациями по плани-¦
¦ ¦ ¦рованию, учету и калькулированию¦
¦ ¦ ¦себестоимости продукции (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг) ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 7¦ Положение по бухгалтерскому¦ Инструкция по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "Учет основных средств"¦учету основных средств, утвер-¦
¦ ¦(ПБУ 6/01), утвержденное прика-¦жденная постановлением Минис-¦
¦ ¦зом Министерства финансов от 30¦терства финансов от 12 декабря¦
¦ ¦марта 2001 г. № 26н (в редакции¦2001 г. № 118 (в редакции от 26¦
¦ ¦от 18 мая 2002 г.) ¦декабря 2003 г. № 183);Инструк-¦
¦ ¦ ¦ция о порядке учета основных¦
¦ ¦ ¦средств, утвержденная постанов-¦
¦ ¦ ¦лением Министерства финансов от¦
¦ ¦ ¦20 декабря 2001 г. № 127 ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 8¦ Положение по бухгалтерскому¦ Инструкция по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "События после отчетной¦учету "События после отчетной¦
¦ ¦даты" (ПБУ 7/98), утвержденное¦даты", утвержденная постановле-¦
¦ ¦приказом Министерства финансов¦нием Министерства финансов от 25¦
¦ ¦от 25 ноября 1998 г. № 56н ¦августа 2003 г. № 121 ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 9¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Условные факты хозяйс-¦ ¦
¦ ¦твенной деятельности" (ПБУ¦ ¦
¦ ¦8/01), утвержденное приказом Ми-¦ ¦
¦ ¦нистерства финансов от 28 ноября¦ ¦
¦ ¦2001 г. № 96н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 10¦ Положение по бухгалтерскому¦ Инструкция по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "Доходы организации" (ПБУ¦учету "Доходы организации",¦
¦ ¦9/99), утвержденное приказом Ми-¦утвержденная постановлением Ми-¦
¦ ¦нистерства финансов от 6 мая¦нистерства финансов от 26 декаб-¦
¦ ¦1999 г. № 32н (в редакции от 30¦ря 2003 г. № 181 ¦
¦ ¦марта 2001 г.) ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 11 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Инструкция по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "Расходы организации" (ПБУ¦учету "Расходы организации",¦
¦ ¦10/99), утвержденное приказом¦утвержденная постановлением Ми-¦
¦ ¦Министерства финансов от 6 мая¦нистерства финансов от 26 декаб-¦
¦ ¦1999 г. № 33н (в редакции от 30¦ря 2003 г. № 182 ¦
¦ ¦марта 2001 г.) ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 12 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Информация об аффилиро-¦ ¦
¦ ¦ванных лицах" (ПБУ 11/2000),¦ ¦
¦ ¦утвержденное приказом Министерс-¦ ¦
¦ ¦тва финансов от 13 мая 2000 г. №¦ ¦
¦ ¦5н (в редакции от 30 марта 2001¦ ¦
¦ ¦г.) ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 13 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Информация по сегментам"¦ ¦
¦ ¦(ПБУ 12/2000), утвержденное при-¦ ¦
¦ ¦казом Министерства финансов от¦ ¦
¦ ¦27 января 2000 г. № 11н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 14 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Учет государственной по-¦ ¦
¦ ¦мощи" (ПБУ 13/2000), утвержден-¦ ¦
¦ ¦ное приказом Министерства финан-¦ ¦
¦ ¦сов от 16 октября 2000 г. № 92н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 15 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Положение по бухгалтерскому¦
¦ ¦учету "Учет нематериальных акти-¦учету "Учет нематериальных акти-¦
¦ ¦вов" (ПБУ 14/2000), утвержденное¦вов", утвержденное постановлени-¦
¦ ¦приказом Министерства финансов¦ем Министерства финансов от 12¦
¦ ¦от 16 октября 2000 г. № 91н ¦декабря 2001 г. № 118 (в редак-¦
¦ ¦ ¦ции от 31 марта 2003 г. №¦
¦ ¦ ¦48);Инструкция по бухгалтерскому¦
¦ ¦ ¦учету нематериальных активов,¦
¦ ¦ ¦утвержденная постановлением Ми-¦
¦ ¦ ¦нистерства финансов от 20 декаб-¦
¦ ¦ ¦ря 2001 г. № 128 (в редакции по-¦
¦ ¦ ¦становления от 9 июля 2003 г. №¦
¦ ¦ ¦1472) ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 16 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Учет займов и кредитов и¦ ¦
¦ ¦затрат на их обслуживание" (ПБУ¦ ¦
¦ ¦15/01), утвержденное приказом¦ ¦
¦ ¦Министерства финансов от 2 авгу-¦ ¦
¦ ¦ста 2001 г. № 60н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 17 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Информация по прекраща-¦ ¦
¦ ¦емой деятельности" (ПБУ 16/02),¦ ¦
¦ ¦утвержденное приказом Министерс-¦ ¦
¦ ¦тва финансов от 2 июля 2002 г. №¦ ¦
¦ ¦66н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 18 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Учет расходов на научно-¦ ¦
¦ ¦исследовательские, опытно-кон-¦ ¦
¦ ¦структорские и технологические¦ ¦
¦ ¦работы" (ПБУ 17/02), утвержден-¦ ¦
¦ ¦ное приказом Министерства финан-¦ ¦
¦ ¦сов от 19 ноября 2002 г. № 115н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 19 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Учет расчетов по налогу¦ ¦
¦ ¦на прибыль" (ПБУ 18/02), утвер-¦ ¦
¦ ¦жденное приказом Министерства¦ ¦
¦ ¦финансов от 19 ноября 2002 г. №¦ ¦
¦ ¦114н ¦ ¦
+-----+--------------------------------+--------------------------------+
¦ 20 ¦ Положение по бухгалтерскому¦ Аналога не имеется ¦
¦ ¦учету "Учет финансовых вложений"¦ ¦
¦ ¦(ПБУ 19/02), утвержденное прика-¦ ¦
¦ ¦зом Министерства финансов от 10¦ ¦
¦ ¦декабря 2002 г. № 126н ¦ ¦
L-----+--------------------------------+---------------------------------
_________________________
* Отличия приводятся только по содержанию и наименованиям
синтетических счетов. Отличия по субсчетам не рассматриваются, так
как вопросы, связанные с использованием субсчетов (введением новых,
исключением, объединением и т.п.), регулируются самими субъектами
хозяйствования.
** Под базовой величиной понимается величина, устанавливаемая
постановлениями Совета Министров и используемая в качестве базовой
для исчисления размеров пенсий, стипендий, пособий, других
обязательных социальных выплат, а также налогов, сборов, штрафов и
иных платежей.
*** Данный критерий действовал и до перехода на новый План
счетов.
**** Не учитывает отдельные нормы, предусмотренные новым
Планом счетов.
29.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 12, с.42 (опубликован - 29.03.2004)
