Налогооблагаемая база
                                  
     Вопрос:
     Учитываются  ли  финансовый результат от  списания,  ликвидации
основных  средств  и  нематериальных  активов,  недостачи,  а  также
затраты    по    их    безвозмездной   передаче   при    определении
налогооблагаемой прибыли?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 22 декабря 1991 г. «О  налогах  на
доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями от 1 января 2004 г.)
(далее  -  Закон) облагаемая налогом прибыль исчисляется  исходя  из
суммы  прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных  ценностей
(включая    основные   средства,   товарно-материальные    ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и  доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.  Прибыль (убыток) от реализации товаров  (работ,  услуг),
иных  ценностей,  имущественных прав определяется как  положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,
и  затратами  по  производству  и реализации  этих  товаров  (работ,
услуг),   иных   ценностей   (за  исключением   основных   средств),
имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами
налогов  и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации
товаров  (работ, услуг). В аналогичном порядке определяется  прибыль
от реализации основных средств.
         Ликвидация,   списание   объектов   основных   средств    и
нематериальных активов не является реализацией, поскольку вследствие
данных  операций не происходит отчуждение товаров (основных средств,
нематериальных  активов) одним лицом другому лицу. Поэтому  операции
по   ликвидации,  списанию  не  могут  учитываться  при  определении
облагаемой  налогом  прибыли,  соответственно  результат   от   этих
операций  (убыток)  не  может учитываться при определении  налоговой
базы по налогу на прибыль.
        Также   не  учитывается  в  целях  налогообложения   прибыли
положительный  результат  от оприходования  материальных  ценностей,
оставшихся   вследствие  ликвидации  и  списания.  При   последующей
реализации указанных материальных ценностей ее результат учитывается
в целях налогообложения в общеустановленном порядке.
        При   наличии  недостач  в  целях  налогообложения   следует
руководствоваться  подпунктом  15.6  п.  15  Инструкции  о   порядке
исчисления   и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и   прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004  г.  № 19, согласно которому суммы недостач,  потерь  и
порчи  активов,  в  том числе произошедшие сверх  норм  естественной
убыли,  утвержденных  в  порядке,  установленном  законодательством,
виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них,
учитываются  для  определения облагаемой налогом прибыли  в  составе
расходов от внереализационных операций.
       Что  касается  безвозмездной передачи  основных  средств,  то
следует   исходить  из  нормы  Закона,  согласно  которой  в   объем
реализации  не  включается  безвозмездная передача  товаров  (работ,
услуг)   и   иных  ценностей  (в  частности,  основных   средств   и
нематериальных  активов)  в  пределах  одного  собственника  по  его
решению.  В связи с этим затраты по такой безвозмездной передаче  не
должны  учитываться  при определении налоговой  базы  по  налогу  на
прибыль.
        Безвозмездная  передача  товаров  (работ,  услуг)   и   иных
ценностей (в том числе основных средств и нематериальных активов) не
в  пределах  одного  собственника  включается  в  объем  реализации.
Следовательно,  затраты  по  этой передаче,  в  частности  стоимость
передаваемых   основных   средств,   учитываются   при   определении
облагаемой налогом прибыли.
     
                               Е.П.КАЗАКОВА, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                         методологии налогообложения
                                               доходов и прибыли МНС
                                   (Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
                                  отдела методологии налогообложения
                                              доходов и прибыли МНС)


19.07.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 27, с.47