ПОРЯДОК РАСЧЕТА СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
Г.В.ХИМЧЕНКО,
консультант управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
По строке 130 отчета о движении источников собственных средств
организации справочно приводят данные о стоимости чистых активов.
Расчет стоимости чистых активов осуществляется с учетом
стоимости активов и пассивов, отраженных в балансе. Стоимость чистых
активов характеризует величину собственного капитала. Необходимо
отметить, что величина чистых активов и есть та величина
собственности, которую могли бы получить собственники в случае
действительной ликвидации организации, так как балансовая стоимость
может не совпадать с их рыночной стоимостью.
В законодательных актах Республики Беларусь показатель чистых
активов принимается в качестве критерия, характеризующего состояние
уставного фонда.
Поскольку уставный фонд имеет большое значение для защиты
интересов кредиторов юридического лица, его регулированию в
Гражданском кодексе Республики Беларусь (далее - ГК), Декрете
Президента от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной
регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов
хозяйствования» и постановлении Совета Министров от 22 ноября 1999
г. № 1825 «О нормативном регулировании понятия «чистые активы»
уделяется особое внимание.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового
года стоимость чистых активов организации окажется меньше размера
уставного фонда, учредитель организации обязан произвести в
установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость
чистых активов становится меньше размера, определенного
законодательством, организация может быть ликвидирована в
установленном порядке.
Методика расчета чистых активов для юридических лиц (кроме
банков) определена постановлением Министерства финансов от 13 января
2005 г. № 3.
Под чистыми активами понимается величина, определяемая путем
вычитания из суммы активов юридического лица, принимаемых к расчету,
суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
В состав стоимости активов, принимаемых к расчету, включаются
основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные
активы, запасы и затраты (в том числе налоги по приобретенным
ценностям и расходы будущих периодов), готовая продукция и товары,
товары отгруженные, дебиторская задолженность, финансовые вложения,
денежные средства, прочие активы.
Остаток денежных средств в иностранной валюте пересчитывается
по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на
дату расчета, т.е. на 31 декабря отчетного года.
Пассивы, принимаемые к расчету, - это обязательства
организации, в состав которых включаются целевое финансирование,
заемные средства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих
расходов, доходы будущих периодов, прочие пассивы.
При расчете стоимости чистых активов в пассивы не включаются
собственные средства: оплаченный уставный фонд, нераспределенная
прибыль, добавочный и резервный фонды и другие источники собственных
средств организации.
Оценка пассивов организации производится по данным
бухгалтерского учета на 31 декабря (или на дату расчета, если оценка
чистых активов производится поквартально, - 30 марта, 30 июня, 30
октября).
Таким образом, источниками чистых активов являются в
совокупности уставный фонд, резервные фонды, добавочный фонд и
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного
года.
Расчет стоимости чистых активов организации
-----T----------------------T----------------T---------T----------¬
¦ № ¦ Наименование ¦ Коды строк ¦На начало¦ На конец ¦
¦п/п ¦ показателя ¦ баланса ¦отчетного¦отчетного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ года ¦ периода ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 1 ¦Активы - всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сумма строк 2-11) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 2 ¦Основные средства ¦ 110 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 3 ¦Нематериальные активы ¦ 120 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 4 ¦Вложения во внеоборот-¦ 140 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные активы ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 5 ¦Запасы и затраты ¦210 + 220 + 620 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 6 ¦Готовая продукция и¦ 230 ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 7 ¦Товары отгруженные ¦ 240 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 8 ¦Дебиторская задолжен-¦ 250 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ность ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 9 ¦Финансовые вложения ¦ 260 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 10 ¦Денежные средства ¦ 270 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 11 ¦Прочие активы ¦130 + 150 + 280 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 12 ¦Пассивы - всего ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сумма строк 13-18) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 13 ¦Целевое финансирование¦ 560 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 14 ¦Заемные средства ¦ 710 + 720 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 15 ¦Кредиторская задолжен-¦ 730 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ность ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 16 ¦Резервы предстоящих¦ 610 ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 17 ¦Доходы будущих пери-¦ 630 ¦ ¦ ¦
¦ ¦одов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 18 ¦Прочие пассивы ¦ 660 + 740 ¦ ¦ ¦
+----+----------------------+----------------+---------+----------+
¦ 19 ¦Стоимость чистых акти-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 1 минус стр. 12)¦ ¦ ¦ ¦
L----+----------------------+----------------+---------+-----------
Чистые активы организации непосредственно на счетах
бухгалтерского учета не формируются, поэтому в отчете о движении
фондов и других средств данный показатель приведен как справочный.
Он исключительно важен для оценки финансового положения юридического
лица, так как характеризует степень ликвидности баланса.
В случае, если при определении показателя чистых активов
выявляется отрицательный результат, данные по строке 130 (форма 3)
отражаются со знаком минус.
После расчета стоимости чистых активов следует привести в
соответствие размер уставного фонда.
Поэтому обязанностью юридического лица является поддержание
стоимости своих чистых активов на уровне размера зафиксированного в
учредительных документах уставного фонда.
Если представить баланс как равенство имущества (А) сумме
собственных источников (К) и обязательств (О), т.е. А = К + О, то А
- О = К, где (А - О) - чистые активы.
Рассмотренный показатель в международной практике называется
чистым имуществом, в российской - имуществом, не обремененным
обязательствами.
При уменьшении стоимости чистых активов по окончании второго
или каждого последующего финансового года (она становится меньше
уставного фонда) организация обязана уменьшить свой уставный фонд.
Если стоимость чистых активов окажется менее минимального размера
уставного фонда, установленного в соответствии с законодательством,
то организация подлежит ликвидации или самоликвидации.
Исключение из правил составляют полные товарищества. В
соответствии с п. 2 ст. 71 ГК, если вследствие понесенных
товариществом убытков стоимость его чистых активов, определяемых в
порядке, установленном законодательством, станет меньше размера его
уставного фонда, полученная товариществом прибыль не распределяется
между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не
превысит размер уставного фонда.
Акционерным обществам также следует учитывать, что согласно
части второй п. 3 ст. 102 ГК акционерное общество не вправе
объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов
меньше его уставного фонда и резервного фонда либо станет меньше их
размера в результате выплаты дивидендов.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
14.02.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 6, с.105 (опубликован - 14.02.2005)
