17.   Оплату   за   обучение   студента   вносит   предприятие,
направившее  его  на  учебу согласно договору между  предприятием  и
высшим учебным заведением. Оно же (предприятие) выплачивает студенту
стипендию.
     
     Вопрос:
     Облагаются  ли  подоходным  налогом перечисленная  за  обучение
сумма и стипендия, выплачиваемая студенту предприятием? (рег. № 0507-
04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге   с  физических  лиц»  (далее  -  Закон)  объектом  обложения
подоходным  налогом  являются  доходы физических  лиц.  Под  доходом
физических  лиц  понимаются любые получаемые (начисляемые)  денежные
средства   и   материальные  ценности,  в  том  числе  и   средства,
израсходованные организациями в оплату за их обучение.
     Исходя из изложенного расходы организации по оплате обучения  в
образовательных   учреждениях  Республики   Беларусь   расцениваются
доходом  обучающегося,  подлежащим обложению подоходным  налогом  по
ставкам п. 1 ст. 6 Закона.
     В  то  же  время  Законом определен ряд доходов, не  подлежащих
налогообложению.
     Так,   согласно   подпункту  2.6  п.  2   ст.   3   Закона   из
налогооблагаемого  дохода вычитаются суммы,  уплаченные  физическими
лицами   в   течение  отчетного  календарного  года  образовательным
учреждениям  Республики  Беларусь  за  свое  обучение,  а  также  за
обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого
высшего или среднего специального образования.
     Вычет   сумм   за   обучение  производится  при   представлении
обучающимся  документов,  подтверждающих  фактические   расходы   на
обучение,   в   порядке,   определенном  Правительством   Республики
Беларусь.
     Указанный  порядок установлен Положением о порядке вычета  сумм
из   доходов  физических  лиц  при  исчислении  подоходного  налога,
утвержденным постановлением Совета Министров от 6 сентября 2001 г. №
1330 (с изменениями и дополнениями).
     В  соответствии с указанным Положением вычет вышеназванных сумм
производится налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода
по  месту  основной работы (службы,учебы) физического  лица,  не  по
месту  основной работы (службы,учебы) физического лица на  основании
справки  налогового органа на осуществление вычета.  При  наличии  у
физического  лица нескольких налоговых агентов не по месту  основной
работы  (службы,учебы)  справка  выдается  для  предъявления  только
одному из них по желанию физического лица.
     Таким  образом,  если в данном случае организация  не  является
местом  основной  работы  обучающегося, то  бухгалтерия  организации
вправе  произвести рассматриваемый вычет только на основании справки
налогового органа на осуществление вычета.
     Форма  и порядок выдачи такой справки утверждены постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 17 февраля 2003  г.  №  10  (с
изменениями и дополнениями от 29 декабря 2003 г. № 121).
     Для  того  чтобы  ответить на вторую часть вопроса,  необходимо
учитывать  как  требования  Закона,  так  и  нормы  соответствующего
решения Правительства.
     Так,  согласно подпункту 1.3 п. 1 ст. 3 Закона и подпункту  7.3
п.  7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога  с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам
и  сборам  от  20  февраля  2002  г. №  16,  не  подлежат  обложению
подоходным  налогом  стипендии, получаемые студентами,  учащимися  и
слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых  Президентом
Республики  Беларусь и (или) Правительством Республики  Беларусь,  а
также  суммы  стипендий,  выплачиваемые в  период  профессионального
обучения из государственного фонда содействия занятости.
     При  обучении физических лиц в учебных заведениях с отрывом  от
производства  по  договорам  с  этими  учебными  заведениями   суммы
стипендий, выплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями, не
облагаются  налогом в размерах, определяемых Президентом  Республики
Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь.
     В  случае  если стипендии (кроме указанных выше) назначаются  и
выплачиваются  юридическими  лицами  и  предпринимателями,  то   они
подлежат налогообложению по ставкам п. 1 ст. 6 Закона (п. 14  данной
Инструкции) в общеустановленном порядке.
     
     Пример.
     Согласно    постановлению   Правительства   учебная   стипендия
студента  -  20  000  руб. Организация в свою  очередь  назначила  и
выплачивает студенту 50 000 руб. Стипендия, выплачиваемая в пределах
размера,  установленного постановлением (20 000 руб.),  не  подлежит
обложению подоходным налогом.
                                                                    
                                                      Н.С.АНИСИМОВА,
                         старший государственный налоговый инспектор
                            отдела исчисления подоходного налога МНС
                (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                      управления налогообложения физических лиц МНС)


28.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 24, с.75 (опубликован - 28.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.67