Общество  с  ограниченной ответственностью  зарегистрировано  в
декабре  2003 года. Согласно утвержденному уставу общества  основной
вид  деятельности  - оптовая торговля природным (горючим)  газом.  С
января 2004 года были произведены расходы по:
     - зарплате общехозяйственному персоналу с начислениями;
     - оплате за дубликат УНН для открытия счетов в банке;
     - оплате  подписки на журнал «Вестник Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь» с приложениями;
     - оплате бланков бухгалтерского учета;
     - возмещению стоимости бензина по арендованному автомобилю.
     Предпринимательская    деятельность   предприятием    еще    не
осуществлялась.
     
     Вопрос:
     Куда следует отнести вышеуказанные расходы? (рег. № 0239-04)
     
     Ответ:
     Пунктом   2   Инструкции  по  бухгалтерскому   учету   «Расходы
организации», утвержденной постановлением Министерства  финансов  от
26 декабря 2003 г. № 182, закреплены следующие понятия:
     «затраты»   -   стоимостная   оценка   ресурсов,   потребленных
организацией   в   процессе  производства  и   реализации   товаров,
продукции,  выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие  к
получению   в   будущем  экономических  выгод,  считаются   активами
организации  и  признаются  расходами  в  период  получения  от  них
экономической   выгоды.   Затраты,   не   приводящие   к   получению
экономических  выгод,  признаются  расходами  организации  в  период
осуществления данных затрат;
     «расходы  организации»  -  уменьшение  экономических  выгод   в
результате  выбытия  активов (денежных средств, иного  имущества)  и
(или)    возникновения   обязательств,   приводящее   к   уменьшению
собственных   источников  организации,  за  исключением   уменьшения
вкладов    по    решению   участников   (собственников   имущества).
Сопоставлением   величины  расходов  с  суммой  полученного   дохода
рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль  или
убыток.
     Для  целей  бухгалтерского учета организация в  соответствии  с
законодательством  Республики Беларусь в зависимости  от  характера,
условий  осуществления и направлений своей деятельности подразделяет
понесенные расходы на:
     а) расходы по видам деятельности;
     б) операционные расходы;
     в) внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.
     Расходы   по  видам  деятельности  включают  в  себя   затраты,
формирующие:
     себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
     расходы  на управление, обслуживание и организацию производства
(общепроизводственные в части условно-постоянных  расходов  и  (или)
общехозяйственные  расходы,  если  согласно  выбранной  организацией
учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ,
услуг,  а в полном объеме списываются непосредственно в дебет  счета
90 «Реализация»);
     расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.
     Расходы  по  видам  деятельности принимаются  к  бухгалтерскому
учету   в  сумме  соответствующих  затрат,  исчисленной  в  порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь.
     Порядок  включения  затрат  в себестоимость  продукции,  работ,
услуг  устанавливается  Основными  положениями  по  составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов  30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и  анализа
30  января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№  03-02-07/300,  и  иными нормативными правовыми актами  Республики
Беларусь.
     Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском  учете
организации  по  дебету счета 90 «Реализация»  в  корреспонденции  с
кредитом  счетов 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-
постоянных  расходов), 26 «Общехозяйственные  расходы»,  40  «Выпуск
продукции,  работ, услуг», 41 «Товары», 43 «Готовая  продукция»,  44
«Расходы  на  реализацию», 45 «Товары отгруженные» и других  счетов,
кроме  случаев, когда нормативными правовыми актами установлен  иной
порядок.
     Операционные расходы представляют собой:
     затраты   организации,  соответствующие  операционным  доходам,
полученным организацией в отчетном периоде;
     затраты,  не  приводящие  к появлению в  будущем  экономических
выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.
     Операционные  расходы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в
сумме  соответствующих затрат, исчисленных в  денежном  выражении  в
порядке, установленном законодательством.
     Операционные  расходы,  соответствующие  операционным  доходам,
полученным  организацией в отчетном периоде,  отражаются  по  дебету
счета  91  «Операционные  доходы  и  расходы»  в  корреспонденции  с
кредитом   счетов   учета  внеоборотных  активов,   производственных
запасов, денежных средств и других счетов.
     Прочие  операционные  расходы отражаются в бухгалтерском  учете
организации  по дебету счета 91 «Операционные доходы и  расходы»  по
мере  их  осуществления  в корреспонденции с кредитом  счетов  учета
денежных средств, расчетов и других счетов.
     Внереализационные расходы представляют собой  убытки  и  потери
по   операциям,   не  связанным  с  производственной   деятельностью
организации,  и  тем операциям, которые не приводят  к  появлению  в
будущем  экономических выгод организации. Указанные убытки и  потери
признаются внереализационными расходами в период их осуществления  в
соответствии с учетной политикой организации.
     Внереализационные  расходы  в бухгалтерском  учете  организации
отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и
других счетов.
     В  соответствии  с  Инструкцией по  применению  Типового  плана
счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденной    постановлением
Министерства  финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 44  «Расходы  на
реализацию»  предназначен  для  обобщения  информации  о   расходах,
связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
     В  организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую
деятельность,  затраты  на  торговую  деятельность  группируются  по
статьям  типовой  номенклатуры:  транспортные  расходы;  расходы  на
оплату  труда; отчисления на социальные нужды; расходы на  аренду  и
содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
амортизация  основных средств; расходы на ремонт  основных  средств;
расходы  на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду,
приборы  (если  они учитываются в оборотных средствах);  расходы  на
топливо,  газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы  на
хранение,  подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы  на
рекламу;  потери товаров и технологические отходы; расходы на  тару;
прочие расходы.
     По  дебету  счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются  суммы
произведенных   организацией  расходов,  связанных   с   реализацией
продукции,   товаров,   работ   и   услуг,   в   корреспонденции   с
соответствующими  счетами.  Эти  суммы  списываются  полностью   или
частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы
на  реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы
на  упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными
видами  отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса,  объема,
производственной    себестоимости   или    других    соответствующих
показателей).
     Все   остальные  расходы,  связанные  с  реализацией   товаров,
продукции,  работ,  услуг,  ежемесячно  относятся  на  себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
     Таким   образом,   текущие  расходы  торговой  организации   по
осуществлению  деятельности (заработная плата, платежи  в  бюджет  и
фонды,  относимые на себестоимость, расходы за выдачу дубликата  УНН
для  открытия  счетов  в банке и др.) подлежат отражению  по  дебету
счета 44.
     Ввиду   того,  что  в  текущем  отчетном  периоде  выручка   от
реализации не получена, то с учетом структуры Типового плана  счетов
бухгалтерского  учета,  утвержденного  постановлением   Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89, их следует списать в дебет счета 91
«Операционные  доходы и расходы», субсчет «Операционные  расходы»  с
последующим закрытием в составе сальдо по внереализационным  доходам
(расходам) в кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки»:

     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
         69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
         68 «Расчеты по налогам и сборам»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     
     Д-т (К-т) 99 «Прибыли и убытки»
     К-т (Д-т) 91 «Операционные доходы и расходы»
     
     Вместе  с  тем  возможен  вариант, когда произведенные  текущие
расходы  относятся  на отдельный субсчет счета 97  «Расходы  будущих
периодов»  с  последующим списанием равными долями при осуществлении
деятельности  в  дебет  счета 44 «Расходы на реализацию»  в  течение
отчетного периода (года):
     
     Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
     К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
         69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
         68 «Расчеты по налогам и сборам»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     
     Д-т 44 «Расходы на реализацию»
     К-т 97 «Расходы будущих периодов»
     
     Отдельные  виды  расходов следует предварительно  учитывать  по
дебету соответствующих счетов, а именно:
     -  приобретенное  топливо  - по дебету  счета  10  «Материалы»,
субсчет 10-3 «Топливо»;
     -  бланки - по дебету балансового счета 10 «Материалы»,  а  для
бланков  строгой отчетности также по дебету забалансового счета  006
«Бланки строгой отчетности»;
     -  подписку, являющуюся информационными расходами, - по  дебету
счета 97 «Расходы будущих периодов»:
     
     Д-т 10 «Материалы»
         97 «Расходы будущих периодов»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 
     
     Д-т 006 «Бланки строгой отчетности»
     
     Списание  данных  расходов  производится  с  кредита  указанных
счетов  по  мере использования (топливо, бланки) ежемесячно  равными
частями (по подписке) в дебет счета 44:
     
     Д-т 44 «Расходы на реализацию»
     К-т 10 «Материалы»
         97 «Расходы будущих периодов»
     
     К-т 006 «Бланки строгой отчетности»
     
                                                     Т.В.КУХАЛЬСКАЯ,
                                                  директор по аудиту
                                                    ООО «АудитИнком»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


13.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 33, с.65