Индивидуальный  предприниматель  -  плательщик  единого  налога
планирует   заниматься   оптовой   торговлей   сырьем   производства
Российской   Федерации.  Продавец  сырья  в   Российской   Федерации
указывает  в  первичных  учетных  документах  цены  с  учетом   НДС,
реализация  сырья  в  Республике  Беларусь  производится   также   с
выделением НДС.
     
     Вопросы:
     1.  Какие  налоги  должен уплачивать предприниматель,  если  за
месяц выручка составит примерно 50 млн. руб.?
     2. Какую отчетность необходимо представлять в инспекцию МНС?
     3. Какой порядок оприходования и реализации товара?
     4. Какой порядок уплаты, вычета НДС в данной ситуации? (рег.  №
0461-04)
     
     Ответы:
     1.  Индивидуальным предпринимателем при оптовой торговле, в том
числе   сырьем,   произведенным  в  Российской   Федерации,   налоги
уплачиваются   в   общеустановленном  порядке,   т.е.   уплачивается
подоходный   налог  с  доходов,  полученных  от  предпринимательской
деятельности,  а  также  уплачиваются  другие  налоги   в   случаях,
установленных  законодательством (НДС, экологический налог,  местные
налоги и сборы и др.).
     В  соответствии с Законом от 31 декабря 1997 г. «Об  упрощенной
системе  налогообложения  для субъектов малого  предпринимательства»
индивидуальный  предприниматель при осуществлении  оптовой  торговли
наряду  с  общей системой налогообложения имеет право на  применение
упрощенной  системы  налогообложения (по выбору плательщика)  в  том
случае,  если в течение двух кварталов, предшествующих  кварталу,  с
которого    он   претендует   на   применение   указанной    системы
налогообложения,  его ежеквартальная выручка от  реализации  товаров
(работ,   услуг)   не  превышала  размера  5000   базовых   величин,
установленных в данный период законодательством Республики Беларусь.
При   нарушении  указанных  условий  применение  упрощенной  системы
налогообложения прекращается.
     Как  указано  в  вопросе, выручка предпринимателя  за  месяц  -
примерно  50 млн. руб., что составит в квартал 150 млн.  руб.,  т.е.
6250 базовых величин (из расчета, что базовая величина составляет 24
тыс.  руб.).  Следовательно, применять особый режим  налогообложения
(упрощенную  систему  налогообложения)  при  таком  размере  выручки
предприниматель не вправе.
     
     2.    При    общем   порядке   налогообложения   индивидуальный
предприниматель  обязан  представлять в  налоговый  орган  по  месту
постановки на учет в качестве плательщика:
     I.    налоговые   декларации   (расчеты)   подоходного   налога
ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за  отчетным
кварталом,  по  форме согласно приложению 7 к Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16  (с изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция о подоходном налоге);
     II.  налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом  доходе
по окончании календарного года не позднее 1 марта  по форме согласно
приложению 11 к Инструкции о подоходном налоге;
     III.  налоговую  декларацию (расчет) по налогу  на  добавленную
стоимость  (поскольку в данном случае при выделении НДС  покупателям
товаров (сырья) предприниматель будет признаваться плательщиком  НДС
в  соответствии  с  п. 54 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция по НДС)) до 20-го (включительно) числа месяца, следующего
за  истекшим  налоговым  периодом (месяцем) по  форме,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 17;
     IV.  налоговые  декларации  (расчеты)  по  местным  налогам   и
сборам,  установленным  решениями  соответствующих  местных  Советов
депутатов.  Поскольку предприниматель зарегистрирован и осуществляет
деятельность  на  территории Минской области (г.  Борисов),  то  ему
следует   руководствоваться  решением  Минского  областного   Совета
депутатов от 21 января 2004 г. № 34 «О бюджете области на 2004 год»,
которым,  в  частности,   введены  целевой  транспортный   сбор   на
обновление  и  восстановление городского, пригородного пассажирского
транспорта,  автобусов  междугородного сообщения,  целевой  сбор  на
содержание   и  развитие  инфраструктуры   города  (района).   Таким
образом, предпринимателю  следует в данном случае представлять:
     -  расчет  транспортного сбора не позднее 20-го  числа  месяца,
следующего за отчетным кварталом (по форме согласно приложению  2  к
Инструкции   о   целевом   транспортном  сборе   на   обновление   и
восстановление  городского, пригородного  пассажирского  транспорта,
автобусов  междугородного сообщения, утвержденной решением  Минского
областного  Совета  депутатов   от  21  января  2004  г.  №  38   (с
изменениями и дополнениями));
     -  расчет сбора на содержание и развитие инфраструктуры  города
(района)  не  позднее  20-го числа месяца,  следующего  за  отчетным
кварталом  (по форме в соответствии с приложением 2 к  Инструкции  о
целевом  сборе  на  содержание  и  развитие  инфраструктуры   города
(района), утвержденной решением Минского областного Совета депутатов
от 21 января 2004 г. № 39 (с изменениями и дополнениями));
     V. налоговые декларации (расчеты) по другим налогам и сборам  и
другие сведения в установленных законодательством случаях.
     Если  индивидуальный предприниматель привлекает к осуществлению
деятельности  физических лиц (допускается  привлечение  не  более  3
физических лиц), то он обязан также ежемесячно не позднее 1-го числа
второго  месяца,  следующего за отчетным, представлять  в  налоговые
органы   отчеты  об  удержанных  и  перечисленных  в  бюджет  суммах
подоходного налога нарастающим итогом с начала года по установленной
форме, приведенной в приложении 15 к Инструкции о подоходном налоге.
     
     3.  Учет  поступления (оприходования) товаров и учет реализации
товаров  ведутся в соответствии с главами 4-5 Инструкции  о  порядке
ведения   учета  индивидуальными  предпринимателями,    утвержденной
Министерством   финансов   и   Главной   государственной   налоговой
инспекцией  при  Кабинете Министров 10 ноября 1995  г.  №  46/18  (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по ведению учета).
     Товары,    предназначенные   для   продажи,   учитываются    по
фактическим ценам их приобретения. В соответствии с п. 8 Положения о
составе    расходов,    связанных   с   извлечением    доходов    от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденного
приказом    Государственного   налогового   комитета,   Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры  от 26 июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264 (с изменениями
и   дополнениями),   в  стоимость  реализуемых  товаров   включается
фактическая  цена  приобретения этих  товаров,  наценки  (надбавки),
комиссионные вознаграждения, стоимость услуг товарных бирж,  включая
брокерские   услуги,  таможенные  платежи  (в  том   числе   акцизы,
уплаченные  при  ввозе  товаров на территорию Республики  Беларусь),
расходы   на  транспортировку,  хранение  и  доставку.  В  стоимость
указанных  товаров индивидуальными предпринимателями - плательщиками
НДС не включается НДС, уплаченный при приобретении либо при ввозе на
таможенную  территорию Республики Беларусь товаров,  за  исключением
случаев, установленных законодательством.
     При    приобретении   материальных   ценностей   за   пределами
Республики   Беларусь   при  отсутствии   таможенного   контроля   и
таможенного  оформления (следует отметить, что  при  приобретении  в
Российской  Федерации товаров, происходящих из Российской Федерации,
отсутствуют  таможенный  контроль  и  таможенное  оформление   таких
товаров)  расходы, произведенные в иностранной валюте,  определяются
исходя  из  курса  иностранной  валюты, установленного  Национальным
банком  Республики Беларусь на дату отражения материальных ценностей
в учете (п. 11 указанного Положения).
     Таким  образом,  при  приобретении за  российские  рубли  сырья
производства    Российской   Федерации    для    оптовой    торговли
индивидуальный предприниматель отражает (оприходует)  этот  товар  в
книге учета товаров в белорусских рублях исходя из курса российского
рубля,  установленного  Национальным банком Республики  Беларусь  на
дату оприходования.
     Учет  приобретенных  для  реализации товаров  ведется  в  книге
учета  товаров  (готовой продукции) (приложение 7  к  Инструкции  по
ведению учета).
     Для  каждого наименования (сорта, артикула) товара в этой книге
отводится необходимое количество листов, где производятся  записи  о
поступлении   и   реализации  (выбытии)   и   остатках   товаров   в
количественном и суммовом выражении (в белорусских рублях). Записи о
поступлении    товаров   производятся   на   основании   документов,
подтверждающих  поступление товаров. В  графах  1-3  по  поступившим
товарам производятся также записи об их оплате (с указанием  даты  и
номера  платежного  документа и суммы, оплаченной  за  приобретенные
товары в белорусских рублях).
     Итоговые  суммы за месяц по графам 9 и 10 (кроме итоговых  сумм
по  товарам,  поступившим на комиссию) переносятся в соответствующие
графы  книги  учета доходов (приложение 14 к Инструкции  по  ведению
учета).
     Выручка  от  реализации товаров, поступившая на расчетный  счет
предпринимателя  в  белорусских рублях,  отражается  в  книге  учета
операций по расчетному счету (приложение 10 к Инструкции по  ведению
учета) и книге учета доходов.
     
     4.   Порядок   уплаты   НДС  индивидуальным   предпринимателем,
являющимся плательщиком НДС, предусмотрен Инструкцией по НДС.
     Индивидуальные   предприниматели,  признаваемые   плательщиками
налога,    являются   плательщиками   налога   в   отношении    всех
осуществляемых операций по реализации объектов, в том числе товаров.
     В  налоговых периодах, в которых индивидуальные предприниматели
являются   плательщиками  налога,  они  обязаны  в  соответствии   с
Инструкцией по НДС:
     исчислять НДС и предъявлять суммы НДС покупателям объектов;
     вести   книгу  покупок  по  форме  согласно  приложению   3   к
Инструкции по НДС;
     представлять  налоговые  декларации  (расчеты)  по  налогу   на
добавленную стоимость в налоговый орган независимо от того,  имеются
ли у них обязательства по уплате НДС за эти налоговые периоды;
     уплачивать суммы НДС в бюджет;
     выполнять  другие обязанности, предусмотренные  Инструкцией  по
НДС для плательщиков  НДС.
     В  соответствии  с  п.  30 Инструкции по НДС  плательщик  имеет
право   уменьшить  общую  сумму  НДС  по  реализации   объектов   на
установленные налоговые вычеты.
     Вычету    подлежат   суммы   НДС,   предъявленные    продавцами
плательщику  при приобретении им объектов и уплаченные  плательщиком
при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь.
     Вычетам  подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы  НДС
при  приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.
     Суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении объектов  в
государствах,   с   которыми  отсутствуют  таможенный   контроль   и
таможенное   оформление,   подлежат  вычету   только   по   товарам,
происходящим   и   ввозимым  с  территории   указанных   государств.
Документами,  подтверждающими страну происхождения товара,  являются
сертификат  происхождения  товара  формы  СТ-1,  выданный   Торгово-
промышленной  палатой  Российской Федерации,  либо  иные  документы,
позволяющие   определить,   что   страной   происхождения   является
Российская  Федерация  (счет-фактура  с  указанной  в  нем   страной
происхождения      товаров,     товарно-транспортные      накладные,
свидетельствующие    об   отгрузке   с   российского    предприятия-
изготовителя,  сертификаты  соответствия  и  качества,   техническая
документация,  отгрузочные спецификации и  др.).  В  других  случаях
сумма  НДС, выделенная продавцом - нерезидентом Республики  Беларусь
по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, относится на
увеличение стоимости приобретенных объектов.
     Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе принять  к
вычету  НДС  по  товару,  происходящему и  ввозимому  из  Российской
Федерации,  при наличии указанных документов и на основании  счетов-
фактур,   в   которых   указаны   соответствующие   суммы   НДС    и
идентификационный  номер плательщика. Вычет НДС производится  только
по  надлежаще оформленным первичным учетным документам  при  условии
отражения сумм «входного» НДС в книге покупок.
     При   этом  при  приобретении  индивидуальным  предпринимателем
товаров  за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь  при
отсутствии  таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие
вычету  суммы  НДС определяются исходя из курса иностранной  валюты,
установленного  Национальным  банком  Республики  Беларусь  на  дату
оприходования товаров (п. 31 Инструкции по НДС).
     Таким   образом,   в  книге  покупок  отражается   сумма   НДС,
уплаченного  при  приобретении товаров в  Российской  Федерации,  по
курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования
товаров.
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


06.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 45, с.46