1.  
     Индивидуальный  предприниматель  занимается  оптовой  торговлей
запчастями по безналичному расчету. На 1 января 2004 г. на расчетном
счете остались неотоваренные деньги клиента (предоплата за товар). В
декларации  за  2003  год  эта сумма отражена  как  доход,  уплачены
подоходный налог, налог на инфраструктуру, транспортный сбор. В июне
2004 года произведен окончательный расчет с клиентом.
     
     Вопрос:
     Каким  образом пересчитать подоходный и прочие налоги? (рег.  №
0353-04)
     
     Ответ:
     Пунктом  2  ст.  14 Закона от 21 декабря 1991 г. «О  подоходном
налоге  с физических лиц» и п. 40 Инструкции о порядке исчисления  и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам  от 20 февраля  2002
г.  №  16,  с  изменениями и дополнениями, установлено, что   суммы,
поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в  выручку
по  мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее
30  дней  с момента их поступления. При применении данного положения
моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) является  день
отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
     В  указанном  в  вопросе случае предприниматель  включил  сумму
предоплаты  в  выручку (доход) в 2003 году (на 30-й день  с  момента
поступления)  и  уплатил  с нее подоходный  налог  и  соответственно
местные   сборы   (целевой  транспортный  сбор   на   обновление   и
восстановление  городского, пригородного  пассажирского  транспорта,
автобусов   междугородных  сообщений  и  содержание   ведомственного
городского электрического транспорта и целевой сбор на содержание  и
развитие инфраструктуры городов (районов)).
     В   вопросе  не  указано,  каким  образом  в  июне  2004   года
произведен  окончательный расчет с клиентом  (либо  отгружен  товар,
либо возвращена предоплата), поэтому рассмотрим оба варианта:
     -   если   в   июне  2004  года  произведена  отгрузка   товара
(запчастей) клиенту на сумму поступившей в 2003 году предоплаты,  то
данная  хозяйственная  операция не вызвала  изменения  в  исчислении
подоходного налога и местных целевых сборов;
     -   если   в   июне   2004   года   произведен   возврат   сумм
предварительной  оплаты, то, поскольку он осуществлен  по  окончании
календарного года, в котором такие суммы  были отражены в выручке, и
по  истечении срока представления налоговой декларации (расчета)  за
четвертый  квартал  и  налоговой декларации (расчета)  о  совокупном
годовом   доходе,  предприниматель  вправе  представить   уточненную
налоговую  декларацию (расчет) по подоходному  налогу  за  четвертый
квартал, налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе и
соответственно уточненные налоговые декларации (расчеты) по  местным
целевым сборам.
     Образовавшиеся  суммы переплаты по налогам  подлежат  зачету  в
счет предстоящих платежей либо возврату в порядке, установленном ст.
60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
     
                                                        Т.С.Шамкуть,
                         главный государственный налоговый инспектор
          отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.Петренко, 
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц - 
                                   начальник отдела  налогообложения
                               индивидуальных предпринимателей  МНС)
     

26.07.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 28, с.44