2.  В  III  квартале  2003 года индивидуальный  предприниматель
подал   заявление  в  инспекцию  МНС  о  том,  что  будет   являться
плательщиком НДС. В июле им проданы в Латвию деревянные  изделия  на
сумму  36  000  тыс.  руб.  (ставка НДС 0%).  Выручка  поступила  на
расчетный  счет в сентябре. Покупная стоимость деревянных изделий  -
30  000  тыс. руб., в том числе НДС  по ставке 20 процентов  -  5000
тыс. руб.
     В   августе   на   территории   Республики   Беларусь   проданы
ветроэнергетические  установки (произведены в Украине):  юридическим
лицам  -  2  шт.  по  цене  6000 тыс. руб.  (выручка  от  реализации
составила  12  000  тыс.  руб., в том числе  НДС  2000  тыс.  руб.);
физическим  лицам (торговля по образцам, рекламным проспектам)  -  1
шт.  по  цене  6000  тыс.  руб. Затраты  на  приобретение  установок
составили  15  400  тыс.  руб., в том числе: стоимость  установок  -
10  000 тыс. руб., транспортные расходы - 2000 тыс. руб., НДС - 2400
тыс. руб., прочие общехозяйственные расходы - 1000 тыс. руб. По всем
видам деятельности ведется раздельный учет.
     
     Вопрос:
     1.  Какой порядок налогообложения необходимо применять в данном
случае и как исчислить:
     I. НДС;
     II. подоходный налог;
     III. единый налог?

     2.  Является  ли  возвращенная  или  зачтенная  в  счет  других
платежей сумма превышения налоговых вычетов доходом предпринимателя?
(рег. № 01113)
     
     Ответы:
     1.  При реализации товаров юридическим лицам применяется  общий
порядок  налогообложения,  а  при  реализации  товаров  по  образцам
физическим   лицам   уплачивается  единый  налог  с   индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц.
     Рассмотрим  примеры  исчисления НДС и  подоходного  налога  при
общем  порядке налогообложения (при осуществлении оптовой  торговли)
на  приведенных в вопросе цифрах, а также вопросы исчисления единого
налога.
     I. Исчисление НДС.
     Поскольку с 1 июля 2003 г. индивидуальный предприниматель  стал
признаваться  плательщиком  НДС, то за каждый  налоговый  период  он
обязан  был  подавать налоговую декларацию по налогу на  добавленную
стоимость, в приведенном вопросе - за июль, август, сентябрь и  т.д.
независимо  от наличия налоговых обязательств по уплате НДС  в  этих
налоговых периодах (п. 58 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94,  в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003 г. № 6 (далее - Инструкция)).
     Книга покупок ведется в соответствии с пп. 30-31 Инструкции.
     Если  деревянные изделия на сумму 30 000 тыс. руб., в том числе
НДС  5000  тыс. руб., оприходованы и оплачены  в июле 2003 года,  то
сумма  НДС  5000 тыс. руб., уплаченного при приобретении  товаров  в
Республике  Беларусь, заносится предпринимателем в книгу  покупок  в
июле 2003 года.
     Если  НДС  при  ввозе ветроэнергетических установок  уплачен  в
августе  2003  года  и  при  этом для реализации  юридическим  лицам
предназначены две установки, то в книгу покупок в августе 2003  года
заносится НДС при ввозе в сумме 1600 тыс. руб. ((2400 тыс. руб. : 3)
х 2).
     Отраженные  в  книге  покупок суммы принимаются  к  вычету  при
исчислении НДС с учетом положений  пп.  32-46 Инструкции.
     В   вопросе   указано,   что   индивидуальный   предприниматель
обеспечил раздельный учет направлений использования приобретенных  и
ввезенных товаров.
     Заполнение   налоговых  деклараций  по   НДС   производится   в
соответствии   с   пп.   70-74  Инструкции.   Налоговая   декларация
составляется нарастающим итогом (в данном случае с 1 июля 2003 г.).
     В  приведенной в вопросе ситуации в июле 2003 года  выручка  от
реализации   товаров  не  поступала,  следовательно,  по   налоговой
декларации за июль НДС не уплачивается.
     В   августе   2003   года  поступила  выручка   от   реализации
организациям Республики Беларусь двух ветроэнергетических  установок
в  сумме 12 000 тыс. руб., в том числе НДС 2000 тыс. руб. по  ставке
20  процентов (это НДС по реализации товаров в августе), эти  данные
заносятся в стр. 1 и соответственно в стр. 20в налоговой декларации.
К вычету принимается сумма «входного» НДС 1600 руб. по реализованным
со   ставкой  налога  20  процентов  товарам  (стр.  21в   налоговой
декларации)  при  условии оплаты «входного» НДС в  августе.   НДС  к
уплате  составил  400  тыс.  руб. (стр. 22в  и  стр.  23в  налоговой
декларации за август).
     В  сентябре 2003 года поступила выручка на счет предпринимателя
от  реализации  деревянных  изделий в Латвию  со  ставкой  налога  0
процентов  в  сумме 36 000 тыс. руб. Эта сумма заносится  в  стр.  5
налоговой  декларации.  К вычету за сентябрь  принимается  «входной»
НДС, приходящийся на реализованные по нулевой ставке товары, в сумме
5000  тыс.  руб.,   уменьшенный  на  расчетную  величину,  равную  4
процентам  оборота  по  реализации объектов, облагаемых  налогом  по
нулевой  ставке (36 000 тыс. руб. х 4% = = 1440 тыс. руб.  -  данная
сумма  учитывается в составе внереализационных расходов), т.е.  3560
тыс.  руб.  (5000  -  1440), и данная сумма  добавляется  в  стр.21в
налоговой декларации (п. 36 Инструкции).
     В  стр.  22в налоговой декларации за сентябрь (стр. 20в -  стр.
21в)   отражается  сумма  НДС  нарастающим  итогом  с  отрицательным
значением  «-  3160  тыс.  руб.» (2000 -  5160,  где  5160  -  сумма
налоговых  вычетов по НДС нарастающим итогом  1600 +  3560  из  стр.
21в).
     В   стр.   23в  (стр.  22в  -  стр.  22в  предыдущей  налоговой
декларации)  отражается сумма НДС за отчетный месяц с  отрицательным
значением «-3560 тыс. руб.»  (-3160  - 400 = = -3560).
     Заполняются и другие необходимые строки налоговой декларации.
     Отрицательный  результат  по стр.  23в  определяет  сумму  НДС,
которую следует начислить в лицевом счете плательщика со знаком  «-»
(минус)  и  зачесть в счет уплаты НДС либо по заявлению  плательщика
возвратить  из  бюджета  либо зачесть в счет уплаты  других  налогов
(платежей)  (п.  74  Инструкции).   Порядок  зачета  либо   возврата
указанных сумм НДС изложен в пп. 46 и 47 Инструкции.
     II.  Исчисление подоходного налога в соответствии с Инструкцией
о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  физических  лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля 2002 г. № 16 (с изменениями и дополнениями), производится на
основании расчета подоходного налога (в данном случае за III квартал
2003  года).  При  этом  следует учитывать, что  расчет  заполняется
нарастающим  итогом  с начала года, поэтому на  практике  в  расчете
отражаются суммы выручки, расходов, дохода, льгот и вычетов с начала
года.  Рассмотрим,  какие суммы, приведенные в  вопросе  (выручки  и
расходов),  используются при составлении расчета подоходного  налога
за III квартал 2003 года:
     выручка - 48 000 тыс. руб. (12 000 + 36 000);
     расходы на приобретение реализованных товаров без НДС:
     на приобретение деревянных изделий - 25 000 тыс. руб.;
     на   приобретение  двух  установок  -  стоимость  установок   и
транспортные расходы по их доставке в сумме 8000 тыс. руб. ((10  000
тыс. руб. + 2000 тыс. руб.) : 3 х 2);
     НДС, исчисленный по реализации товаров, - 2000 тыс. руб.;
     внереализационные расходы - 1440 тыс. руб.
     Прочие  общехозяйственные расходы  в сумме 1000  тыс.  руб.  не
включаются  в  стоимость приобретения товаров.  При  этом  поскольку
предприниматель    осуществлял    два    вида    деятельности,    то
общехозяйственные расходы распределяются пропорционально  полученной
по  этим  видам деятельности выручке, причем для расчета принимается
выручка  нарастающим  итогом с начала года  по  оптовой  торговле  и
нарастающим  итогом с начала года по виду деятельности,  облагаемому
единым   налогом.  Исчисленные  таким  образом  по   доле   выручки,
приходящейся   на   оптовую   торговлю,  общехозяйственные   расходы
включаются в расходы при исчислении подоходного налога.
     III.Исчисление единого налога с индивидуальных предпринимателей
и иных физических лиц.
     При    розничной    реализации   товаров   (ветроэнергетических
установок)   по   образцам   (рекламным   проспектам)   потребителям
предпринимателем   уплачивается  единый   налог   с   индивидуальных
предпринимателей  и  иных физических лиц в соответствии  с  Декретом
Президента   от  27  января  2003  г.  №  4  «О  едином   налоге   с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о  некоторых
мерах  по  регулированию предпринимательской деятельности» (далее  -
Декрет).
     Поскольку   ветроэнергетические  установки   не    включены   в
конкретную  группу  товаров  Перечня видов  товаров,  относящихся  к
товарным  группам,  определенным в Перечне видов  деятельности,  при
осуществлении   которых   индивидуальные  предприниматели   и   иные
физические  лица уплачивают единый налог, и базовых  ставок  единого
налога, утвержденном Декретом Президента Республики Беларусь  от  27
января  2003  г.  №  4,  утвержденного  постановлением  Министерства
торговли от 14 февраля 2003 г. № 10, то их следует относить к группе
«иные непродовольственные товары».
     Соответственно  при реализации товаров в г.  Минске  исчисление
единого  налога следует производить исходя из ставки,  установленной
решением Минского городского  Совета депутатов от 27 февраля 2003 г.
№  283,  для розничной торговли иными непродовольственными  товарами
(за  исключением драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий
из   них,  товаров  специального  назначения,  нефтепродуктов  через
автозаправочные станции), т.е. исходя из 75 евро в месяц.
     Так  как  реализовывался не произведенный в Республике Беларусь
товар,  то  в  соответствии  с  подпунктом  1.10  п.  1  Декрета   к
установленной ставке налога применяется коэффициент 1,5.
     
     2.  Поскольку  в соответствии с Положением о составе  расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из   выручки,  утвержденным  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и  инвестиций и Министерства культуры от 26 июля 1999 г. № 177/  70/
197/  170/ 100/ 264, с изменениями и дополнениями,  с 1 мая 2003  г.
«входной»  НДС не учитывается в расходах предпринимателя  в  составе
стоимости  товаров  (работ,  услуг),  то  отсутствует  необходимость
корректировки (уменьшения) расходов при возврате НДС из бюджета либо
зачете  в  счет   текущих  платежей по  налогам  и  сборам,  в  счет
погашения  задолженности и пени по налогам и  сборам  и  примененным
налоговыми  органами  экономическим  санкциям.   Возвращенные   либо
зачтенные    суммы   НДС   не   являются   доходом   индивидуального
предпринимателя и налогообложению не подлежат.
                                                                    
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                   начальник отдела  налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)


28.06.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 24, с.29