Предприятие  (резидент Республики Беларусь)  производит  оплату
за  участие  в  международной  выставке,  проходящей  на  территории
Российской  Федерации. Сумма оплаты включает оплату  за  выставочные
площади  и регистрационный взнос. В акте выполненных работ и  счете-
фактуре по НДС налог на добавленную стоимость не выделен. В договоре
указано,    что    организация    применяет    упрощенную    систему
налогообложения.
     
     Вопрос:
     Должен  ли резидент Республики Беларусь производить исчисление,
удержание  и перечисление налога на добавленную стоимость  из  суммы
оплаты резиденту Российской Федерации? (рег. № 1188-04-1)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с Законом от 18 февраля 1997  г.  «О  рекламе»
реклама  -  распространяемая в любой форме с помощью  любых  средств
информация  о  юридическом или физическом лице,  товарах  (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга  лиц  и
призвана  формировать или поддерживать интерес к  этим  юридическому
или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.
     Согласно  подпункту  2.10.11  Основных  положений  по   составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300   (с  изменениями   и
дополнениями), к расходам на рекламу относятся расходы на разработку
и   издание   рекламных  изделий  (иллюстрированных   прейскурантов,
каталогов,  брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш,  рекламных
писем,  открыток  и  т.п.);  на разработку  и  изготовление  эскизов
этикеток,  образцов  оригинальных и фирменных  пакетов,  упаковки  и
т.д.;  на  рекламные мероприятия (объявления в печати,  передача  по
радио  и  телевидению);  на  световую и иную  наружную  рекламу;  на
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на
хранение   и  экспедирование  рекламных  материалов;  на  оформление
витрин,  выставок-продаж, выставок и ярмарок,  комнат  образцов;  на
уценку    товаров,   полностью   или   частично   потерявших    свое
первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение
иных рекламных мероприятий.
     Учитывая  изложенное, организация выставки  продукции  является
рекламной услугой.
     Подпунктом  14.3.3   п.  14 Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и  дополнениями), установлено,  что  местом  реализации
рекламных    услуг    является   место   деятельности    потребителя
(пользователя)  услуг,  если потребитель (пользователь)  этих  услуг
имеет  место  нахождения (место жительства) в одном  государстве,  а
продавец - в другом.
     Из   текста   вопроса  невозможно  определить,  кто   применяет
упрощенную систему налогообложения: резидент Республики Беларусь или
резидент Российской Федерации.
     В  соответствии с Методическими указаниями о порядке исчисления
и  внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,
применяющими   упрощенную  систему  налогообложения,   утвержденными
приказом Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999  г.
№  24 (с изменениями и дополнениями), предприятия и предприниматели,
применяющие   упрощенную   систему  налогообложения,   не   являются
плательщиками  налога на добавленную стоимость, а  суммы  налога  на
добавленную  стоимость, уплаченные при приобретении товаров  (работ,
услуг)  или  при  ввозе товаров на таможенную территорию  Республики
Беларусь, относят на увеличение их стоимости.
     Согласно  Закону от 19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную
стоимость»  организации и индивидуальные предприниматели,  состоящие
на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить,
удержать  у  иностранных  организаций,  не  состоящих  на  учете   в
налоговых   органах  Республики  Беларусь,  и  уплатить   в   бюджет
Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости  от
того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.
     Учитывая  изложенное, резидент Республики Беларусь, применяющий
упрощенную  систему  налогообложения, должен  удержать  у  резидента
Российской  Федерации, не зарегистрированного  в  налоговых  органах
Республики  Беларусь, сумму НДС при расчете за оказанные  услуги  по
организации  выставки  в момент оплаты этих услуг.  Указанная  сумма
налога  вычету  не подлежит, а относится на стоимость  приобретенных
услуг.  В свою очередь необходимость удержания налога не зависит  от
того,  является  или  нет иностранный резидент плательщиком  НДС  (в
случае применения нерезидентом упрощенной системы налогообложения).
     Следует  иметь в виду, что если в договоре и в акте выполненных
работ  услуги  по  организации выставки указаны по  элементам,  т.е.
отдельно услуги по сдаче в аренду площадей, отдельно иные услуги, то
место  реализации,  а следовательно, и необходимость  удержания  НДС
определяются по каждой услуге в отдельности. Так, местом  реализации
услуг  по  аренде  площадей  является место  нахождения  недвижимого
имущества  (подпункт 14.3.1 п. 14 вышеназванной Инструкции),  т.  е.
Российская Федерация, и налог у нерезидента не удерживается.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


27.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 48, с.65